Kto kupuje poza SSE, ryzykuje utratą zwolnienia podatkowego (opublikowano w Dzienniku Gazeta Prawna, 05.02.2018 r.)
Ostatnia interpretacja indywidualna dyrektora KIS prowadzi do wniosku, że zakup materiałów poza strefą powoduje częściową utratę zwolnienia podatkowego.
Podważa to zasadność prowadzenia działalności gospodarczej na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej przez podatników oraz stanowi dodatkowe utrudnienie dla przedsiębiorców strefowych.
Wyłącznie w strefie
Prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE wiąże się z pewnymi przywilejami. Podstawową preferencją jest zwolnienie z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Z przepisów wynika, że zwolnienie to przysługuje „wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 21 ust. 5a ustawy o PIT i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT). W związku z tym organy podatkowe wymagają od podatników, aby całość produkcji prowadzona była na obszarze SSE. Jeżeli jakaś część procesu produkcyjnego jest prowadzona poza terenem strefy, wówczas tylko część dochodu - przypadająca na produkcję w strefie - jest zwolniona z podatku. Natomiast ta część dochodu, która odpowiada fazie produkcji przeprowadzonej poza strefą jest opodatkowana na zasadach ogólnych. Wydaje się to uzasadnione, biorąc pod uwagę cel wprowadzenia specjalnych stref ekonomicznych.
Kupione poza SSE
W praktyce jednak wykładnia stosowana przez organy podatkowe oznacza niekiedy brak możliwości korzystania z materiałów kupionych poza SSE, pod rygorem utraty części zwolnienia z podatku dochodowego. Taka sytuacja miała miejsce u producenta muf termokurczliwych (elementów łączących odcinki sieci ciepłowniczych). Mufy są produkowane z rury, która musi zostać pocięta na odpowiedniej długości odcinki i nagrzana. Następnie formowana jest z niej mufa, której końce są frezowane. Po zamontowaniu określonych elementów taka mufa staje się wyrobem gotowym.
Podatnik początkowo wytwarzał mufy z rur kupionych poza strefą. W chwili obecnej większość rur, stanowiących materiał wyjściowy do produkcji muf, jest produkowana we własnym zakresie. Jedynie rury w zakresie których spółka nie posiada zdolności produkcyjnych kupowane są nadal poza strefą. W interpretacji z 11 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.337.2017.2.ANK) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że dochód ze sprzedaży muf wyprodukowanych z udziałem rur kupionych poza strefą nie jest objęty pełnym zwolnieniem strefowym. Proces produkcyjny nie może być bowiem w zasadniczej części wykonany przez podwykonawcę poza obszarem SSE.
Organ uznał, że zakup rur w celu wykonania muf stanowi podstawową (a nie pomocniczą) działalność podatnika, nakierowaną na wytworzenie produktu lub półproduktu. Jako działalność pomocniczą można uznać tylko te działania, które mają na celu wsparcie lub umożliwienie prowadzenia działalności podstawowej (np. zakup energii, narzędzi, oprzyrządowania) - wyjaśnił.
Rura to nie półprodukt
Zdaniem Autora, interpretację tę należy ocenić krytycznie. W opisie stanu faktycznego podatnik wskazał, że rura jest materiałem wyjściowym do produkcji mufy oraz do budowy poszczególnych odcinków sieci ciepłowniczych, które taka mufa łączy. Prawdopodobnie takie rury wykonane z polietylenu są wykorzystywane również w innych gałęziach przemysłu. Organ błędnie więc przyjął - wychodząc poza granice przedstawionego stanu faktycznego - że rura stanowi półprodukt, a nie materiał.
Zarabia na mufie
Organ podkreślił, że dochód podatnika odpowiadający fazie produkcji realizowanej przez podmiot zewnętrzny poza strefą nie korzysta ze zwolnienia strefowego. Biorąc jednak pod uwagę stan faktyczny w tej sprawie, wydaje się, że nie jest możliwe określenie dochodu, który odpowiada fazie produkcji realizowanej poza strefą. Wnioskodawca kupuje rurę, która stanowi materiał ogólnie dostępny na rynku. Marża uzyskana na etapie produkcji rury została wygenerowana przez podmiot trzeci poza strefą, a dochód z tego tytułu został opodatkowany na zasadach ogólnych. Spółka nie zarabia więc na produkcji samej rury, w przypadku gdy kupuje ją poza strefą. Dochód na produkcji rury został wygenerowany przez producenta rury i przez niego opodatkowany.
Co innego, gdy podatnik produkuje rurę we własnym zakresie, a następnie z tej rury wytwarza mufę. Wówczas uzyskuje dochód na etapie produkcji zarówno rury, jak i mufy.
Część dochodu do opodatkowania
Uznając za organem, że dochód podatnika odpowiadający fazie produkcji realizowanej przez podmiot zewnętrzny poza strefą (tj. dochód przypadający na produkcję rury) nie korzysta ze zwolnienia strefowego, należy odpowiednio ustalić jaka część uzyskanego dochodu korzysta ze zwolnienia, a jaka podlega opodatkowaniu. Przyjmuje się, że jeżeli część procesu produkcyjnego odbywa się na terenie strefy, natomiast pozostała część poza jej obszarem, należy wydzielić tę część dochodu, która dotyczy fazy produkcji prowadzonej w strefie. Winno to nastąpić poprzez podzielenie wygenerowanego dochodu na zwolniony i opodatkowany proporcjonalnie do poniesionych kosztów odpowiednio w strefie i poza strefą. Natomiast koszty uzyskania przychodów należy ustalić na podstawie rzeczywistych kosztów wytworzenia w strefie i poza strefą (dotyczy to kosztów, które da się bezpośrednio przypisać do tej fazy produkcji).
W omawianym przypadku za koszt poza strefowy należałoby uznać cenę nabycia rur stanowiących materiał wyjściowy do produkcji mufy. Natomiast za koszty strefowe, koszty ponoszone w strefie związane z przetworzeniem rury na mufę. W ten sposób podatnik może ustalić dochód zwolniony i opodatkowany.
Omawiana interpretacja dotyczy podatnika z branży ciepłowniczej oraz wytwarzanych muf łączących odcinki sieci ciepłowniczej. Jednak analogiczne skutki podatkowe mogą wystąpić również w odniesieniu do każdej innej branży oraz materiałów zakupionych poza strefą – podatnik kupując materiały poza strefą traci prawo do częściowego zwolnienia dochodu z opodatkowania.
Opublikowano w Dzienniku Gazeta Prawna, 05.02.2018 r. (Kto kupuje poza SSE, ryzykuje utratą zwolnienia podatkowego)
