Estoński CIT: Rynkowa faktura od wspólnika to ukryty zysk

Faktury od wspólnika za świadczenie usług administracyjnych oraz usług handlowych stanowią ukryty zysk, który powinien być opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek. Dla powyższego nie ma znaczenia, że cena za takie usługi została ustalona na warunkach rynkowych.

Dokładnie chodziło usługi o charakterze administracyjnym (biurowym) oraz sprzedażowym (handlowym) świadczone przez wspólnika i jednoczesnego członka zarządu. Usługi wykonywane w ramach indywidualnej działalności wspólnika. Spółka, która występowała z wnioskiem o indywidualną interpretację przekonywała, że nie trzeba od takich usług płacić estońskiego CIT, ponieważ usługi tego rodzaju są spółce niezbędne, z uwagi na konieczność zapewnienia sprawnego funkcjonowania zaplecza operacyjnego spółki.

Dodatkowo co ważne, spółka podkreślała, że za nabywane od wspólnika usługi wspólnikowi przysługuje stałe miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe, ustalone zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Spółka wskazywała, że usługi administracyjne obejmują bieżącą obsługę biurową, w tym odbiór i zarządzanie korespondencją, kontakt z biurem rachunkowym, rozpatrywanie reklamacji i zgłoszeń klientów, koordynację współpracy z firmami kurierskimi, opłacanie faktur, zakupy materiałów eksploatacyjnych oraz rozliczanie czasu pracy. Z kolei usługi wsparcia sprzedaży miały obejmować prowadzenie negocjacji handlowych, zakup towaru, dystrybucję do sieci handlowych, zawieranie umów z kontrahentami biznesowymi, aktywne pozyskiwanie klientów.

Jak można było się domyślać, organ podatkowy zanegował stanowisko spółki, wskazując, że usługi wspólnika zostały „sztucznie wykreowane” na potrzeby wspólnika.

Wspólnik, jako członek zarządu ma obowiązek prowadzić sprawy spółki z racji pełnionej funkcji. Nie można zatem wykorzystywać działalności gospodarczej do tworzenia sztucznych struktur. Z uwagi na powyższe, dyrektor KIS wskazuje, że tego rodzaju usługi powinny być wykonywane w zakresie działania zarządu spółki, przez jej członków. Działanie takie jak negocjacje handlowe, zawieranie umów z kontrahentami, pozyskiwanie klientów itd. są zwykłą czynnością, które powinien realizować każdy członek zarządu.

Podsumowanie:

Dyrektor KIS stwierdził, że wydatki na wynagrodzenie dla udziałowca Spółki z tytułu świadczenia usług administracyjnych będą stanowić dochód z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, i tym samym będzie podlegało opodatkowaniu stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Również wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług sprzedażowych będzie stanowić dochód z tytułu ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2026 r. DKIS, 0114-KDIP2-2.4010.188.2026.3.IN