Członek zarządu z Białorusi ? podatek u źródła w Polsce
Jeżeli w zarządzie polskiej spółki o.o. funkcję członka zarządu pełni osoba fizyczna, które jest rezydentem podatkowym innego kraju, wynagrodzenie zarządu podlega opodatkowaniu w Polsce zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 20%.
Powyższe zasady opodatkowania znajdują potwierdzenie w interpretacji z dnia 9 grudnia 2022 r. Dyrektora KIS, znak.0112-KDWL.4011.1039.2022.1.WS. Wnioskodawca wskazuje, że jest członkiem zarządu spółki z o.o., zarejestrowanej w Polsce. Jest obywatelem Białorusi. Wnioskodawca przebywa na terytorium Białorusi więcej niż 183 dni w roku podatkowym. Rodzina Wnioskodawcy również mieszka na terytorium Białorusi. Białoruś stanowi dla Wnioskodawcy jego centrum interesów osobistych oraz gospodarczych.
Organ podatkowy potwierdza, że zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski przez podatników podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uważa się m.in. dochody (przychody) z działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do których zalicza się również przychody osiągane przez członków zarządu, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT..
Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT - podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Powyższe przepisy, dotyczące obowiązku podatkowego, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o PIT).
Z kolei zgodnie art. 16 umowy o unikania podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Białorusią,- wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca zamieszkanie w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim umawiającym się Państwie.
Resumując, wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcję członka zarządu otrzymywane przez osobę fizyczną, która nie jest polskim rezydentem powinny być opodatkowane w Polsce ryczałtowym podatkiem dochodowym wynoszącym 20%.
Spółka, która jest płatnikiem podatku PIT powinna sporządzić dla członka zarządu oraz właściwego organu podatkowego po zakończeniu roku podatkowego informację podatkową IFT-1R oraz złożyć w terminie do końca stycznia następnego roku deklarację w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego PIT-8AR.
Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej lub w innym analogicznym organie osoby prawnej mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
Oznacza to, iż zgodnie z ww. artykułem, wynagrodzenie osób mających miejsce zamieszkania w Białorusi z tytułu członkostwa w zarządzie spółki mającej siedzibę w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Wnioskodawca jest, zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy o PIT, osobą podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski przez podatników podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uważa się m.in. dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
