Darowizna przekazana z podziału zysku spółki również pomniejsza podstawę opodatkowania

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.632.2022.1.AW przyznał, że darowizna pieniężna pochodząca ze podziału zysku, przekazana przez fundatora Fundacji podlega odliczeniu od dochodu na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie nie większej niż 10% osiągniętego dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo art. 7a ust. 1 ustawy o CIT. Bez znaczenia jest pochodzenie środków z podziału zysku  oraz fakt niedochowania formy pisemnej umowy darowizny.

Stan faktyczny sprawy

Wnioskodawca jest utworzoną przez gminę (100% akcji spółki należy do gminy) spółką akcyjną, a ponadto fundatorem Fundacji. Fundacja z kolei jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (oraz posiadała status organizacji pożytku publicznego).

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki akcyjnej podjęło uchwałę dotyczącą podziału zysku wypracowanego w roku obrotowym, zgodnie z którą wypracowany zysk netto postanowiono podzielić m.in. w ten sposób, aby środki pieniężne przeznaczyć na zasilenie kapitału (funduszu) rezerwowego, w celu sfinansowania wsparcia dla Fundacji. Po podjęciu przez Walne Zgromadzenie ww. uchwały, Wnioskodawca zadecydował, by rzeczone wsparcie polegało na przekazaniu Fundacji środków pieniężnych. Wnioskodawca dokonał ze środków własnych darowizny pieniężnej na realizację celów statutowych Fundacji. Nie zawarto umowy darowizny w formie pisemnej. Wnioskodawca dysponuje dokumentem bankowym potwierdzającym przelew środków na rachunek Fundacji.

Podstawa prawna sprawy

Organ podatkowy przyznał podatnikowi rację w zakresie formy przekazania darowizny. Uznał bowiem, że przekazanie darowizny w postaci środków pieniężnych na podstawie umowy darowizny lub bez takiej umowy może, ale nie musi być? sporządzone w formie aktu notarialnego. W opisanym stanie faktycznym darczyńca wykonał świadczenie poprzez przekazanie na rachunek bankowy obdarowanemu odpowiedniej sumy pieniędzy stanowiącą darowiznę?. Wnioskodawca wypełnił więc przepisy art. 888 i 890 kodeksu cywilnego dotyczące umowy darowizny.

Na gruncie ustawy podatkowej, przepis art. 18 Ustawy o CIT reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia. Ponadto, podstawę obliczamy odrębnie dla każdego z dwóch źródeł przychodów. Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT: podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Wysokość odliczenia zmniejszającego dochód przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazując, że łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz: osób fizycznych; osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Ponadto, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c Ustawy o CIT, zgodnie z którym odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikające z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Rozstrzygnięcie sprawy

Uwzględniwszy powyższe, aby można było dokonać odliczenia od dochodu darowizny, musi ona spełniać następujące warunki:

• obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,
• musi być przekazana na cele określone w art. 4 tej ustawy,
• musi byc? właściwie udokumentowana.

Fundacja jako prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (oraz posiada status organizacji pożytku publicznego) powyższe warunki spełniała.

Dyrektor KIS stwierdził, że skoro podjęło uchwałę o przeznaczeniu wypracowanego zysku na zasilenie kapitału (funduszu) rezerwowego w celu sfinansowania wsparcia przez fundatora Fundacji oraz Wnioskodawca jako fundator Fundacji w roku 2022 r. przeznaczył te środki tytułem darowizny na cele statusowe Fundacji – to w istocie zostaną spełnione wszystkie warunki niezbędne do uzyskania prawa do odliczenia kwoty przekazanej darowizny od dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zastrzeżono przy tym, że przekazanie środków pieniężnych na rzecz Fundacji nie stanowiło wypełnienia zobowiązania wynikającego z aktu założycielskiego Fundacji, która jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz, że Spółka dysponuje dokumentem bankowym potwierdzającym przelew darowizny na konto Fundacji.