Darowizna przekazana z podziału zysku spółki również pomniejsza podstawę opodatkowania
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.632.2022.1.AW przyznał, że darowizna pieniężna pochodząca ze podziału zysku, przekazana przez fundatora Fundacji podlega odliczeniu od dochodu na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie nie większej niż 10% osiągniętego dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo art. 7a ust. 1 ustawy o CIT. Bez znaczenia jest pochodzenie środków z podziału zysku oraz fakt niedochowania formy pisemnej umowy darowizny.
Stan faktyczny sprawy
Wnioskodawca jest utworzona? przez gmine? (100% akcji spo?łki nalez?y do gminy) spo?łka? akcyjna?, a ponadto fundatorem Fundacji. Fundacja z kolei jest organizacja? pozarza?dowa? prowadza?ca? działalnos?c? poz?ytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalnos?ci poz?ytku publicznego i wolontariacie (oraz posiadała status organizacji poz?ytku publicznego).
Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki akcyjnej podjęło uchwałę dotyczącą podziału zysku wypracowanego w roku obrotowym, zgodnie z którą wypracowany zysk netto postanowiono podzielić m.in. w ten sposób, aby środki pieniężne przeznaczyć na zasilenie kapitału (funduszu) rezerwowego, w celu sfinansowania wsparcia dla Fundacji. Po podje?ciu przez Walne Zgromadzenie ww. uchwały, Wnioskodawca zadecydował, by rzeczone wsparcie polegało na przekazaniu Fundacji s?rodko?w pienie?z?nych. Wnioskodawca dokonał ze s?rodko?w własnych darowizny pienie?z?nej na realizacje? celo?w statutowych Fundacji. Nie zawarto umowy darowizny w formie pisemnej. Wnioskodawca dysponuje dokumentem bankowym potwierdzaja?cym przelew środków na rachunek Fundacji.
Podstawa prawna sprawy
Organ podatkowy przyznał podatnikowi rację w zakresie formy przekazania darowizny. Uznał bowiem, że przekazanie darowizny w postaci s?rodko?w pienie?z?nych na podstawie umowy darowizny lub bez takiej umowy może, ale nie musi być? sporządzone w formie aktu notarialnego. W opisanym stanie faktycznym darczyńca wykonał świadczenie poprzez przekazanie na rachunek bankowy obdarowanemu odpowiedniej sumy pieniędzy stanowiąca? darowiznę?. Wnioskodawca wypełnił więc przepisy art. 888 i 890 kodeksu cywilnego dotyczące umowy darowizny.
Na gruncie ustawy podatkowej, przepis art. 18 Ustawy o CIT reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia. Ponadto, podstawe? obliczamy odre?bnie dla kaz?dego z dwo?ch z?ro?deł przychodo?w. Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT: podstawe? opodatkowania, z zastrzez?eniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi docho?d ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele okres?lone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalnos?ci poz?ytku publicznegoi o wolontariacie, organizacjom, o kto?rym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub ro?wnowaz?nym organizacjom, okres?lonym w przepisach reguluja?cych działalnos?c? poz?ytku publicznego, obowia?zuja?cych w innym niz? Rzeczpospolita Polska pan?stwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym pan?stwie nalez?a?cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadza?cym działalnos?c? poz?ytku publicznego w sferze zadan? publicznych, realizuja?cym te cele - ła?cznie do wysokos?ci nieprzekraczaja?cej 10% dochodu, o kto?rym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
Wysokos?c? odliczenia zmniejszaja?cego docho?d przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazuja?c, z?e łączna kwota odliczen? z tytuło?w okres?lonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie moz?e przekroczyc? 10% dochodu, o kto?rym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym z?e odliczeniom nie podlegaja? darowizny na rzecz: oso?b fizycznych; oso?b prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemaja?cych osobowos?ci prawnej, prowadza?cych działalnos?c? gospodarcza? polegaja?ca? na wytwarzaniu wyrobo?w przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a takz?e pozostałych wyrobo?w alkoholowych o zawartos?ci alkoholu powyz?ej 1,5%, oraz wyrobo?w z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
Ponadto, nalez?y miec? na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c Ustawy o CIT, zgodnie z kto?rym odliczenie darowizn, o kto?rym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikaja?ce z odre?bnych ustaw stosuje sie?, jez?eli wysokos?c? darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niz? rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niz? pienie?z?na - dokumentem, z kto?rego wynika wartos?c? tej darowizny, oraz os?wiadczeniem obdarowanego o jej przyje?ciu.
Rozstrzygnięcie sprawy
Uwzględniwszy powyższe, aby moz?na było dokonac? odliczenia od dochodu darowizny, musi ona spełniac? naste?puja?ce warunki:
- obdarowanym musi byc? organizacja okres?lona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalnos?ci poz?ytku publicznego i o wolontariacie, prowadza?ca działalnos?c? poz?ytku publicznego w sferze zadan? publicznych,
- musi byc? przekazana na cele okres?lone w art. 4 tej ustawy,
- musi byc? włas?ciwie udokumentowana.
Fundacja jako prowadza?ca? działalnos?c? poz?ytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalnos?ci poz?ytku publicznego i wolontariacie (oraz posiada status organizacji poz?ytku publicznego) powyższe warunki spełniała.
Dyrektor KIS stwierdził, że skoro podje?ło uchwałe? o przeznaczeniu wypracowanego zysku na zasilenie kapitału (funduszu) rezerwowego w celu sfinansowania wsparcia przez fundatora Fundacji oraz Wnioskodawca jako fundator Fundacji w roku 2022 r. przeznaczył te s?rodki tytułem darowizny na cele statusowe Fundacji – to w istocie zostana? spełnione wszystkie warunki niezbe?dne do uzyskania prawa do odliczenia kwoty przekazanej darowizny od dochodu podlegaja?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od oso?b prawnych.
Zastrzeżono przy tym, że przekazanie s?rodko?w pienie?z?nych na rzecz Fundacji nie stanowiło wypełnienia zobowia?zania wynikaja?cego z aktu załoz?ycielskiego Fundacji, kto?ra jest podmiotem, o kto?rym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalnos?ci poz?ytku publicznego i wolontariacie oraz, że Spo?łka dysponuje dokumentem bankowym potwierdzaja?cym przelew darowizny na konto Fundacji.
