Estoński CIT- stawka 10% dla podatnika po przekształceniu
Organ podatkowy potwierdził, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia spółki jawnej ma prawo w pierwszym roku korzystać z niższej stawki estońskiego CIT – 10%, gdyż jest podatnikiem rozpoczynającym działalność.
W interpretacji z dnia 8 września 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,0111-KDIB1-1.4010.365.2022.2.ŚS, potwierdził prawidłowość stanowiska spółki z o ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w zakresie uprawnienia do stosowania w pierwszym roku obrotowym (wydłużonym, tj. trwającym do końca 2023 r.), stawki estońskiego CIT w wysokości 10% podstawy opodatkowania, jak dla podatnik rozpoczynającego działalność.
W uzasadnieniu wskazano, że zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy CIT, Ryczałt wynosi:
- 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
- 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Przy czym w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zawartej definicji legalnej pojęcia "podatnika rozpoczynającego działalność" (definicja taka nie została zawarta ani w art. 4a ustawy CIT, ani w art. 28c tejże ustawy).
Wnioskodawca tej interpretacji wskazał, że spółka z o.o. powstała w drodze przekształcenia spółki jawnej, tj. spółki, która podatnikiem nie jest zarówno na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, ani - przed dniem przekształcenia - nie była (nie jest) objęty regulacjami ustawy CIT (spółki jawne są transparentne podatkowo). Dopiero z chwilą wpisu spółki z o.o. do rejestru przedsiębiorców KRS stanie się ona osobą prawną (wpis do rejestru przedsiębiorców KRS jest wpisem konstytutywnym), a tym samym podatnikiem podatku CIT. Tym samym spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej stanie się podatnikiem na gruncie podatku CIT, rozpoczynającym działalność.
Jeżeli spółka kapitałowa powstała z przekształcenia spółki jawnej, rozpocznie działalność w drugiej połowie roku, to status podatnika rozpoczynającego działalność przysługuje mu w - całym - pierwszym roku obrotowym, tj. do końca wydłużonego pierwszego roku obrotowego, a w związku z tym, podatnik będzie mógł korzystać z obniżonej stawki CIT estońskiego do końca tego pierwszego roku obrotowego.
Organ podatkowy posumował wskazując, że w tym stanie faktycznym spółka będzie uprawniona do stosowania - w pierwszym roku obrotowym, tj. od momentu powstania spółki, do 31 grudnia 2023 r., stawki Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, tj. 10% podstawy opodatkowania, jako podatnik rozpoczynający działalność.
