Informacja TPR spółki komandytowej za 2021 rok
Zgodnie z prezentowanym przez Krajową Informację Skarbową stanowiskiem, spółka komandytowa, która nabyła status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r., obowiązana jest złożyć jedną informację TPR w terminie do 31 grudnia 2022 r., mimo że przepis art. 11t ustawy o CIT wskazuje, że informację TPR składa się po zakończeniu roku podatkowego a nie roku obrotowego.
Spółki komandytowe nabyły z dniem 1 maja 2021 roku status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Wiązało się to też z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych, co z kolei spowodowało, że Spółka w trakcie jednego roku obrotowego (1 stycznia-31 grudnia 2021 r.) objęta była dwoma reżimami prawno-podatkowymi:
1. od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 roku Spółka była podmiotem transparentnym na gruncie podatku dochodowego – podatek dochodowy od dochodów osiągniętych przez Spółkę w tym okresie rozliczali jej wspólnicy (Spółka nie będąc w tym okresie podatnikiem podatku dochodowego nie miała swojego „roku podatkowego”) oraz
2. od 1 maja do 31 grudnia 2021 roku – podatek dochodowy (CIT) ciążył na Spółce (Spółka zakończyła z końcem 2021 r. rok podatkowy).
Należy przy tym nadmienić, że obowiązki z zakresu cen transferowych, które ciążą na spółce komandytowej za 2021 rok, zgodnie z właściwymi przepisami to:
1. zgodnie z art. 11k ustawy o CIT, sporządzanie lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane;
2. zgodnie z art. 11m ustawy o CIT, złożenie do urzędu skarbowego oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego (termin został przedłużony na podstawie przepisów „Tarczy”);
3. zgodnie z art. 11t ustawy o CIT, przekazanie Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informacji o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzonej na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
W odpowiedzi na pytanie, czy spółka komandytowa (jej wspólnicy) powinni stosowną informację o cenach transferowych złożyć za dwa, czy za jeden okres, KIS odpowiedziało, że:
„W przypadku, gdy spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT z dniem 1 maja 2021 r. oraz nie sporządziła sprawozdania finansowego na dzień 30 kwietnia 2021 r., powinna ona złożyć jedną informację TPR za cały jej rok obrotowy 2021. W informacji tej wykazuje się dane pochodzące z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za cały rok obrotowy 2021.
W związku z powyższym informację TPR należy sporządzić za cały rok obrotowy spółki komandytowej (01.01.2021-31.12.2021), obejmujący zarówno okres, w którym spółka nie była podatnikiem CIT (przed 1 maja 2021 r.), jak i okres po uzyskaniu statusu podatnika. Podmiotem zobowiązanym do złożenia informacji TPR za cały rok 2021 będzie spółka komandytowa, nie zaś jej wspólnicy.
Ustawa z 8.06.2022 r. o zmianie niektórych ustaw w celu automatyzacji załatwiania niektórych spraw przez Krajową Administrację Skarbową (Dz.U, poz. 1301) zmieniła brzmienie m.in. art. 31z ustawy z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tzw. specustawa, Dz.U z 2021 r., poz. 2095 ze zm.). W wyniku nowelizacji, termin na złożenie Informacji TPR uległ przedłużeniu:
- do 30.09.2022 r. – gdy upływają w okresie od 1.01.2022 do 30.06.2022 r.,
- o 3 mies. – gdy upływają w okresie od 1.07.2022 do 31.12.2022 r.
Zatem podatnicy, których rok podatkowy 2021 jest równy kalendarzowemu, zyskali czas na złożenie tych dokumentów do końca grudnia 2022 r. (zamiast do końca września). Spółka niemająca osobowości prawnej (w tym spółka komandytowa), której rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2021 r. ma obowiązek złożenia informacji TPR-C do 31 grudnia 2022 r.” (Identyfikator zapytania: 37294580, 0110.KIZ.410.4492.2022)
Jednocześnie, zgodnie z informacjami przedstawionymi na ostatnim Forum Cen Transferowych, w najbliższym czasie ma zostać opublikowana nowa wersja „pytań i odpowiedzi” dotyczących informacji o cenach transferowych. Jednym z zagadnień, które ma być poruszone będzie kwestia składania informacji w przypadku Spółek komandytowych.
Jednocześnie należy wskazać, że w ostatnim okresie na stronie Ministerstwa Finansów, został opublikowany wzór informacji o cenach transferowych, który uwzględnia ostatnie zmiany wprowadzone w obszarze cen transferowych (https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe/wyjasnienia/publikacja-formularzy-interaktywnych-tpr-c-4-oraz-tpr-p-4/). Wzór ten powinien zostać wykorzystany do złożenia informacji za 2021 r.
