Moment zaliczenia do KUP wynagrodzeń pracowniczych wypłaconych po przekształceniu
Przy przekształceniu koszty wynagrodzeń pracowniczych stanowią koszt podatkowy, w miesiącu za który wynagrodzenia te są należne, niezależnie od faktu, który podmiot (przekształcany, czy przekształcony) wypłaci pracownikom należności.
Konsekwencje podatkowe zmiany formy prawnej np. ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę komandytową mogą budzić liczne wątpliwości. Jedną z nich jest moment oraz podmiot uprawniony do zaliczenia w koszty podatkowe wynagrodzeń pracowniczych oraz składek ZUS od tych wynagrodzeń w sytuacji, gdy wynagrodzenia należą się jeszcze za okres przed przekształceniem, natomiast wypłaty dokonuje już następca prawny.
Wątpliwości takie miała także spółka z ograniczona odpowiedzialnością, która zamierzała się przekształcić w spółkę komandytową z dniem 2 października 2017 r. We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że spółka kapitałowa, zgodnie z postanowieniami prawa wewnątrzzakładowego wypłaca pracownikom wynagrodzenia do 5-go dnia miesiąca następującego po miesiącu za który są należne. Składki ZUS natomiast płacone są w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wynagrodzenia są wypłacane. W związku z planowaną restrukturyzacją wynagrodzenia za miesiąc wrzesień wypłaci już spółka komandytowa do dnia 5-ego października 2017 r. Składki ZUS związane z wynagrodzeniem należnymi za wrzesień 2017 r. zapłacone zostaną do 15-ego listopada 2017 r. także przez spółkę komandytową (interpretacje indywidualne z dnia 20.09.2017 r. 0113-KDIPT2-3.4011.284.2017.1.PR oraz 0113-KDIPT2-3.4011.205.2017.2.PR).
Intencją podatnika było ustalenie czy w sytuacji, w której to spółka komandytowa wypłaci pracownikom wynagrodzenia za wrzesień 2017 r. oraz odprowadzi składki ZUS od wynagrodzenia należnego za ten miesiąc – wydatki te będą stanowiły koszt spółki komandytowej, a dokładnie jej wspólników proporcjonalnie do udziału w zysku, czy też będą to jeszcze koszty spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Organ podatkowy, potwierdzając stanowisko podatnika w tym zakresie uznał, że wydatki z tytułu wypłaconych wynagrodzeń z umów o pracę dotyczące okresu poprzedzającego przekształcenie, pomimo że zostaną zapłacone przez spółkę przekształconą (spółkę komandytową) stanowią koszt uzyskania przychodu spółki przekształcanej (spółki z o.o.), o ile w istocie wypłata tych wynagrodzeń nastąpi w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania (odrębnych przepisów). Zatem, wynagrodzenia pracowników należne za wrzesień 2017 r. (miesiąc poprzedzający przekształcenie) wypłacone w październiku 2017 r. (w miesiącu przekształcenia), tj. w terminie wynikającym z regulaminu pracy stanowić będą koszt uzyskania przychodów spółki we wrześniu 2017 r., nie będą natomiast stanowiły kosztów uzyskania przychodów wspólników spółki komandytowej w październiku 2017 r. W odniesieniu natomiast do składek ZUS organ uznał, że z uwagi na fakt, składki ZUS należne od wynagrodzeń za miesiąc wrzesień 2017 r. zostaną uregulowane przez spółkę komandytową do 15-go listopada 2017 r., wydatki te nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie, lecz w momencie ich faktycznej zapłaty, a więc w miesiącu, w którym spółka z o.o. nie będzie już funkcjonować (będzie już przekształcona w spółkę komandytową).
Organ uznał, że w przedmiotowym przypadku należy stosować przepisy ustaw o podatkach dochodowych regulujące moment zaliczenia wynagrodzeń pracowniczych i składek ZUS do kosztów podatkowych. Brak jest bowiem szczególnych uregulowań w tym zakresie na okoliczność zmiany formy prawnej, jednocześnie ustawa Ordynacja podatkowa przewiduje w takich przypadkach sukcesję prawnopodatkową.
