Niepotrącony, a dopłacony przez płatnika podatek u źródła można dać w koszty
Płatnik ma prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu poniesionego ciężaru podatku u źródła za zagranicznego kontrahenta poprzez ubruttowienie wypłacanej na jego rzecz należności.
Stanowisko to wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 maja 2017 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.10.2017.1.BS.
Sprawa dotyczyła spółki z o.o. dokonującej transakcji z podmiotami zagranicznymi nie posiadającymi w Polsce rezydencji podatkowej. W związku z wypłatą należności za świadczenia (o których mowa w art. 21 ustawy o CIT, np. za korzystanie z praw autorskich), powstały u spółki obowiązki płatnika, polegające na konieczności potrącenia i uiszczenia tzw. podatku u źródła. Jednakże w niektórych przypadkach, płatnik nie dokonuje potrącenia należnego podatku od kwoty wypłacanej kontrahentowi. Takie sytuacje są wynikiem obiektywnego braku możliwości potrącenia podatku z uwagi na charakter transakcji i sposób funkcjonowania kontrahenta (np. w przypadku zakupu biletów lotniczych w Internecie przy użyciu kart płatniczych), względnie przyczyną może być treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem (np. gdy w umowie wskazane jest, że ewentualne podatki obciążają wypłacającego należności). Spółka decyduje się wówczas ponieść ciężar podatku u źródła poprzez ubruttowienie należności (doliczenie kwoty podatku u źródła do należności netto). Płatnik miał jednakże wątpliwości, czy możliwym jest zaliczenie do kosztów podatkowych podatku, który nie został potrącony, lecz jest dopłacany z własnych środków w wysokości związanej z ubruttowieniem należności.
Dyrektor KIS potwierdził, iż ubruttowienie wypłaconej kwoty należnej, stanowić będzie dodatkowy element kosztowy, jako część należnego wynagrodzenia. W konsekwencji dla spółki jako płatnika wypełniającego swoje ustawowe obowiązki, przedmiotowe wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu.
Końcowo należy zauważyć, że powyższe wątpliwości nie powstałyby gdyby podatek u źródła został potrącony z należności wypłacanej na rzecz nierezydenta, gdyż w takim przypadku stanowi on bezpośrednio część wynagrodzenia należnego kontrahentowi i może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu przez płatnika. Mimo to, przedmiotowa interpretacja indywidualna to kolejne potwierdzenie dominującego stanowiska organów podatkowych, które warunkują możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych zapłaconego podatku u źródła przez płatnika od ubruttowienia wypłacanej należności.
