Obniżenie stawki VAT dla energii cieplnej oraz energii elektrycznej
W ramach tzw. tarczy inflacyjnej zostały czasowo wprowadzone obniżone stawki VAT dla dostawy gazu ziemnego oraz energii elektrycznej.
Na mocy rozporządzenia zmieniającego z dnia 17 grudnia 2021 r. w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2022 r. wprowadzono obniżone stawki VAT przy:
- dostawie, wewnątrzwspólnotowym nabyciu i importu gazu ziemnego (CN 2711 11 00 albo 2711 21 00) i energii cieplnej – VAT 8%,
- dostawie, wewnątrzwspólnotowym nabyciu i imporcie energii elektrycznej (CN 2716 00 00) - VAT 5%.
Obniżone stawki znajdują zastosowanie wyłącznie dla dostaw zrealizowanych we wskazanym wyżej okresie, niezależnie od terminu wystawienia faktury. Prawidłowe rozliczenie podatku będzie wymagało precyzyjnego ustalenia ilości energii/gazu dostarczonego przed i po zmianie stawki VAT.
W odniesieniu do powyższego warto przypomnieć niektóre uregulowania ustawy o VAT dotyczące zasad postępowania w przypadku zmiany stawki podatku (art. 41 ust. od 14a do ust. 14h). Zgodnie z nimi:
- wysokość stawki VAT ustala się na moment dokonania dostawy lub odpowiednio wykonania usługi, bez względu na termin powstania obowiązku podatkowego z tytułu danej transakcji,
- w przypadku czynności, dla której ustalano są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, w odniesieniu do okresu obejmującego dzień zmiany stawki, czynności wykonane do dnia zmiany stawki uznaje się za wykonane w tym dniu (dotychczasowa stawka VAT), czynności wykonane po tym dniu uznaje się za wykonane z upływem okresu (nowa stawka VAT),
- jeżeli nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie obejmującym dzień zmiany stawki, dla jej określenia uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie,
- w odniesieniu m.in. do dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, wykonanych po dniu zmiany stawki, dla których wystawiono fakturę przed tym dniem, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później jednak niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku,
- zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana po dniu zmiany stawki, na poczet której otrzymano całość lub część zapłaty, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania zapłaty otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.
