Płatności do 2 milionów bez dodatkowej weryfikacji kontrahenta ? wyrok WSA
Płatnicy w celu skorzystania ze zwolnień lub niższych stawek podatku przy wypłatach dla zagranicznych podmiotów poniżej 2 mln zł nie muszą dokonywać dodatkowej weryfikacji kontrahenta.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 23 czerwca 2020 r. (III SA/Wa 2400/19) orzekł, iż w przypadku wypłat nieprzekraczających 2 000 000 zł nie jest konieczna dodatkowa weryfikacja odbiorcy należności, a wystarczający jest certyfikat rezydencji podatnika.
Sąd uzasadnił swoje zdanie tym, iż wynika to z art. 26 ust. 7a ustawy CIT. Zdaniem sądu obowiązki weryfikacyjne odbiorców należności uregulowane w ustawie odnoszą się wyłącznie do wypłat przekraczających 2 000 000 zł na rzecz nierezydenta w danym roku podatkowym. Wobec tego obowiązek przeprowadzenia dodatkowej weryfikacji nie jest konieczny dla płatności poniżej 2 000 000 zł.
Wyrok ten odbiega od treści projektu objaśnień Ministra Finansów z 19 czerwca 2019 r. Zgodnie z jego treścią podejmowanie przez płatników dodatkowych czynności uzasadnione jest zwłaszcza w sytuacji, w której płatności na rzecz danego podatnika nie dotyczą kwoty kilkudziesięciu tysięcy złotych, ale opiewają w roku podatkowym na wiele setek tysięcy złotych. Projekt objaśnień wskazuje jednocześnie na obowiązek dochowania należytej staranności, która jest warunkowana w projekcie objaśnień m. in. weryfikacją statusu kontrahenta, również dla kwot poniżej 2 000 000 zł.
