Pożyczka od zagranicznego kontrahenta stanowi import usług
Również transakcje zwolnione z opodatkowania (jak np. umowy pożyczki) podlegaja rozliczeniu w ramach importu usług przez nabywcę usługi.
Ogólna reguła ustalania miejsca opodatkowania usług wykonywanych na rzecz podatników stanowi, iż jest nim kraj siedziby usługobiorcy. Jednocześnie zakup usługi opodatkowanej w Polsce od zagranicznego usługodawcy powoduje przeniesienie obowiązku rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji na krajowego usługobiorcę będącego podatnikiem. Co istotne, zasada ta dotyczy zarówno usług objętych stawką podatku VAT, jak i od tego podatku zwolnionych. Tym samym po stronie krajowego podatnika istnieje obowiązek wykazania importu usług w obu tych przypadkach, odpowiednio z uwzględnieniem właściwej wysokości opodatkowania.
Czytamy o tym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej z dnia 1 października 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.506.2018.2.AP), w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy będącego pożyczkobiorcą. Organ zgodził się z twierdzeniem, iż w okolicznościach, gdy:
- Pożyczkodawca będzie spółką prowadzącą działalność gospodarczą, w związku z czym będzie podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT;
- Pożyczkodawca będzie posiadał siedzibę działalności gospodarczej za granicą oraz nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności;
- usługobiorcą będzie wnioskodawca będący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT uznać należy, że to Wnioskodawca będzie podatnikiem z tytułu nabycia usługi udzielenia pożyczki od Pożyczkodawcy.
„(…) w związku z zaciągnięciem pożyczki od Pożyczkodawcy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu importu usług udzielenia pożyczki, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.”
W praktyce oznacza to, że krajowy pożyczkobiorca powinien ująć w ewidencji i zaraportować w deklaracji VAT-7 import finansowych usług zwolnionych - tutaj w postaci usługi pożyczki w zamian za odsetki.
Z podobną sytuacją mamy do czynienia również przy zakupie usługi ubezpieczeniowej od zagranicznego ubezpieczyciela.
