Przy rozliczaniu straty poniesionej przed wstąpieniem do PGK uwzględnia się okres funkcjonowania grupy
Powyższe może uniemożliwić odliczenie straty podatkowej.
W przypadku poniesienia straty podatkowej może być ona odliczona od dochodu osiągniętego z tego samego źródła co poniesiona strata, w okresie kolejnych 5 lat podatkowych po roku poniesienia straty (art. 7 ust. 5 CIT).
Należy wskazać, że spółka która poniosła stratę podatkową może w kolejnych latach zostać członkiem podatkowej grupy kapitałowej (dalej również PGK, grupa) (o ile spełnione są warunki wskazane w art. 1a CIT).
W takiej sytuacji podatnikiem podatku dochodowego w okresie funkcjonowania PGK jest grupa, a nie spółki ją tworzące.
Zgodnie z art. 7a ust. 3 CIT wynika że, straty spółek poniesione w okresie przed powstaniem PGK nie mogą być pokrywane z dochodu PGK. Przepisy nie precyzują przy tym, czy okres 5 kolejnych lat podatkowych, w którym można odliczyć stratę obejmuje okres w którym dana spółka, która poniosła stratę była członkiem PGK.
W ostatnio wydanych interpretacjach indywidualnych organy zajmują negatywne dla podatników stanowisko, wskazując że okres 5 najbliższych lat podatkowych obejmuje również okres, w którym spółka jest członkiem PGK, pomimo tego że spółka w tym okresie nie jest samodzielnym podatnikiem CIT. W tym zakresie organ wskazał, że spółki będące członkami PGK nadal pozostają samodzielnymi podmiotami prawnymi.
Tym samym dołączenie spółki do PGK, może skrócić okres w którym spółka faktycznie będzie mogła dokonać odliczenia poniesionej (przed dołączeniem do PGK) straty podatkowej, a w sytuacjach dłużej funkcjonujących grup nawet pozbawić tego prawa.
Takie stanowisko zostało zawarte w następujących interpretacjach indywidualnych:
z 19-08-2021r. (0111-KDIB1-2.4010.227.2021.2.AW)
z 15.05.2020 r. (0114-KDIP2-2.4010.77.2020.1.AG)
Na marginesie należy wskazać, że w ramach prac nad zmianami w ustawach o podatkach dochodowych (wprowadzanych w ramach programu „Polski Ład”) jest zakładane wprowadzenie możliwości odliczenia od dochodu PGK strat poniesionych przez spółkę - członka grupy przed jej powstaniem. Projekt ustawy jest obecnie na etapie uzgodnień i konsultacji. Z jego treścią mogą się Państwo zapoznać na stronie Rządowego Centrum Legislacji (link) - przedmiotowa zmiana znajduje się w art. 2 pkt 7 przedmiotowego projektu.
