Składka zdrowotna u przedsiębiorców ? poprawianie przepisów
Przedsiębiorca będzie miał prawo uwzględnić dla potrzeb obliczenia składki zdrowotnej różnice remanentowe oraz pominąć przychody niepodlegające opodatkowaniu.
Transakcje związane ze sprzedażą środków trwałych będą stanowić jednak dochód do kalkulacji składki zdrowotnej, ale z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do KUP. Dochód ze sprzedaży środka trwałego nie będzie powiększany o odpisy amortyzacyjne, ale tylko o te, które zaliczono do kosztów podatkowych do końca 2021 roku.
Zmiany w przedstawionym zakresie, do ustawy z 24 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych wprowadziła ustawa z 9 lutego 2022 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2022.807)
Po nowelizacji w ustawie o soz znajdą się przepisy wskazujące, że różnice remanentowe u podatnika, prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów, będą uwzględniane przy kalkulacji składki zdrowotnej. Dotychczas w tym zakresie istniał pewien bałagan legislacyjny, w wyniku którego nie było zgodności pomiędzy przepisami regulującymi zasady kalkulacji dochodu podatkowego, a przepisami dotyczącymi zasad ustalania dochodu dla potrzeb kalkulacji składki zdrowotnej. Nowelizacja to uporządkuje i przedsiębiorcy, zwłaszcza prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów, w przypadku sporządzania remanentów, będą mogli różnice stanów magazynowych odpowiednio uwzględniać przy podstawie do składki zdrowotnej.
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 81 ust. 2 ustawy o soz, roczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność pozarolniczą, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz w art. 18 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo opłacających podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 27, art. 30c lub art. 30ca ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dochód z działalności gospodarczej, ustalony za rok kalendarzowy, jako różnica między osiągniętymi przychodami, w rozumieniu ustawy o PIT, z wyłączeniem przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, 63b, 152–154 tej ustawy, a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów z uwzględnieniem jej art. 24 ust. 1–2b, pomniejszony o kwotę opłaconych w tym roku składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Nowe uregulowania, zawarte z kolei w art. 81 ust. 2g ustawy o soz, wskazują, że do kalkulacji podstawy składki zdrowotnej nie będą brane pod uwagę przychody niepodlegające opodatkowaniu. Zgodnie z nimi w przychodach, będących podstawą do kalkulacji rocznej, jak też i miesięcznej podstawy wymiaru składki zdrowotnej, nie zostaną uwzględnione przychody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym inne, niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 152–154 ustawy o PIT. Wyjątki wskazane w pkt 152-154, dotyczą przychodów uzyskiwanych przez podatników, korzystających z ulg: na czwórkę dzieci, dla seniora, na powrót. Oznacza to, że pomimo uzyskiwania w prowadzonej działalności gospodarczej przychodów wolnych od podatku dochodowego, to jednak nie będą one wolne od składki zdrowotnej.
Zmieniają się również przepisy, dotyczące zasad liczenia składki zdrowotnej od dochodów wygenerowanych ze sprzedaży środków trwałych. Zgodnie z nowym przepisem, zawartym w art. 35 ustawy z 9 lutego 2022 r., w przypadku ustalania dochodu, o którym mowa w art. 81 ust. 2 i 2c ustawy o soz, od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, dochód ustalony z uwzględnieniem art. 24 ust. 2 zdanie drugie ustawy o PIT, nie jest powiększany o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2022 r.
Przykład
Podatnik zakupił w 2018 roku środek trwały (używaną nieruchomość) za 800 000 zł.
Odpisy zaliczone do KUP do końca 2021 r. – 320 000 zł
Odpisy zaliczone do KUP w 2022 r. – 80 000 zł
W 2023 roku podatnik sprzedaje środek trwały za kwotę 1 000 000 zł
Dla PIT dochodem do opodatkowania będzie kwota 600 000 zł (1 000 000 – 800 000 + 400 000).
Podstawą do wyliczenia składki zdrowotnej będzie kwota 280 000 zł (1 000 000 – 800 000 + 80.000).
