Spółka przejmująca może korzystać z 9% stawki CIT
Połączenie przez przejęcie nie pozbawia spółki prawa do korzystania z 9% stawki CIT.
Preferencyjna 9% stawka podatkowa ma zostanie do przychodów innych niż zyski kapitałowe. Może być ona stosowana pod warunkiem że przychody podatnika (za dany rok podatkowy) nie przekraczają kwoty 2 mln euro. Jednocześnie podatnik musi być małym podatnikiem, albo podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności (art. 19 CIT).
Małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatnikiem VAT) za poprzedni rok podatkowy nie przekroczyła kwoty 2 mln euro.
Z prawa do korzystania z niższej stawki podatku nie mogą skorzystać (w roku rozpoczęcia działalności, oraz roku bezpośrednio następującym) podatnicy powstali w określony sposób np.:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
- w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną.
Również spółka dzielona nie może korzystać z obniżonej stawki podatku, w roku podatkowym, w którym dokonano podziału, oraz roku następnym.
Jednocześnie przepis nie odnosi się do sytuacji łączenia podmiotów przez przejęcie, do którego dochodzi poprzez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie); (art. 492 §1 pkt 1 KSH).
W przypadku połączenia przez przejęcie nie następuje więc powstanie nowego podmiotu. Spółka przejmująca kontynuuje swoją działalność (dochodzi jedynie do rozszerzenia jej majątku).
W związku z takim brzmieniem przepisów o wydanie interpretacji wystąpiła spółka, która planuje połączyć się z innym podmiotem poprzez jego przejęcie.
Spółka przejmująca spełnia kryteria małego podatnika. Zakłada również ze w roku podatkowym następującym po przejęciu jej przychody nie przekroczą kwoty 2 mln euro.
Również Spółka przejmowana spełniała kryteria małego podatnika.
We wniosku o wydanie interpretacji spółka przejmująca wskazała, że przepisy nie wskazują specjalnych reguł dla badania prawa do 9% stawki podatkowej, w przypadku połączenia poprzez przejęcie.
W związku z powyższym należy przeanalizować dane tego podmiotu, na zasadach analogicznych jak wówczas, gdy nie dochodzi do połączenia.
Tym samym, jeżeli przychody Spółki za rok podatkowy w którym nastąpi połączenie nie przekroczą kwoty 2 mln euro, to jej przychody będą objęte opodatkowaniem 9% stawką podatkową. Ponieważ nie dochodzi w tej sytuacji do utworzenia nowego podmiotu, to nie mają zastosowania przesłanki wyłączające opodatkowanie niższą stawką podatku.
Organ podatkowy zaakceptował stanowisko Spółki, odstępując od uzasadnienia.
Interpretacja indywidualna z 2022-09-12 (0111-KDIB1-1.4010.358.2022.3.AW)
