W estońskim CIT istotna jest rynkowość transakcji pomiędzy Spółką a wspólnikami
Kwestia rynkowości transakcji jest istotna z punktu widzenia opodatkowania „ukrytych zysków” w Estońskim CIT.
Estoński CIT jest to fakultatywny system opodatkowania dochodów osób prawnych. Charakteryzuje się on tym, że opodatkowanie dochodów spółki następuje dopiero w momencie ich rozdysponowania na potrzeby wspólników (np. wypłata dywidendy).
Na równi wypłatą dywidendy rozumie się również sytuację wypłaty ukrytych zysków, które obejmują świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Tym samym również w przypadku podziału zysku dla wspólników w inny sposób niż dywidenda należy rozpoznać, czy nie powstają ukryte zyski.
Przykładem ukrytego zysku jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
Przykładem ukrytego zysku jest sytuacja, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.
W sytuacji więc np. świadczenia przez wspólnika na rzecz spółki (objętej estońskim CIT) należy pamiętać, że jego wynagrodzenie powinno być ustalone na poziomie rynkowym.
Jak zostało podkreślone w interpretacji indywidualnej z dnia 2022-05-27 (0111-KDIB2-1.4010.101.2022.2.AR), w kontekście ukrytych zysków powinno się analizować również to, czy taka transakcja w ogóle jest racjonalna z punktu widzenia danej spółki.
Wskazano w niej, że wypłacany przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego, tj. wspólnika Spółki czynsz dzierżawny wskazanej we wniosku nieruchomości nie będzie stanowił dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT do wysokości czynszu jaki na zasadach rynkowych ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Podsumowując, również w kontekście transakcji realizowanych pomiędzy spółką będącą podatnikiem Estońskiego CIT, a wspólnikami należy pamiętać o zapewnieniu rynkowego poziomu wynagrodzenia.
