Zmiany w opodatkowaniu dochodów osobistych od 1 lipca 2022 r.
Ustawa dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, wprowadzająca zmiany w zasadach opodatkowania dochodów osobistych została już opublikowana w dzienniku ustaw (dz. U. 2022 poz.1265).
Znaczna część zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wchodzi w życie od z dniem 1 lipca 2022 r., w tym nowa skala podatkowa. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, podatek dochodowy za 2022 r. obliczany będzie z uwzględnieniem poniższej skali podatkowej:
W myśl przepisu wprowadzającego, zawartej w art. 23 ustawy nowelizującej, przy obliczaniu zaliczek na podatek od przychodów uzyskanych ze stosunku pracy od dochodów uzyskanych w okresie od dnia 1 lipca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. zamiast stawki 17% stosuje się stawkę 12%.
O nowych zasadach opodatkowania decyduje oczywiście data uzyskania przychodu (data wypłaty wynagrodzenia). Należności wypłacane od 1 lipca 2022 r. niezależnie od tego, za jaki okres należą się one pracownikowi muszą mieć już nowe zasady naliczenia podatku PIT.
Przy obliczaniu zaliczki od dochodów uzyskanych w okresie od dnia 1 lipca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. nie pomniejsza się już dochodu o kwotę ulgi dla pracowników, o której mowa w art. 32 ust. 2a oraz art. 44 ust. 3aa ustawy o PIT w brzmieniu dotychczasowym.
Począwszy od 1 lipca nie stosuje się już mechanizmu odraczania zaliczek na podatek. Powyższe wynika z uchylenia dotychczasowych uregulowań zawartych w art. 53a ustawy. Dodatkowo w art. 28 nowelizacji zapisano, że zwalnia się płatnika z obowiązku poboru i wpłacenia nadwyżki zaliczki, o której mowa w art. 53a ust. 1 i 5 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, niepobranej do dnia 30 czerwca 2022 r. w części, w jakiej nie została pobrana ze względu na niewystąpienie różnicy obliczonej zgodnie z art. 53a ust. 2-4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
Podatnicy, których dochody mieszczą się w pierwszym progu skali podatkowej, w okresie od stycznia do czerwca 2022 mieli pobieraną zaliczką w wysokości 17%. W okresie od lipca do grudnia będą mieli pobieraną zaliczkę na podatek w wysokości 12%. Przy rozliczeniu za cały 2022 rok będziemy obliczać podatek z zastosowaniem skali podatkowej, dla całego roku, według zmian wprowadzonych od lipca. W przypadku dochodów nieprzekraczających 120.000 zł będzie to podatek w stawce 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł.
W związku ze zmianą skali podatkowej i pozostawieniu kwoty wolnej na dotychczasowym poziomie 30 tys., zmianie ulegnie kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek stosowania przy obliczaniu podatku od przychodów pracownika ze stosunku pracy. Od lipca 1/12 kwoty zmniejszającej podatek wynosić będzie 300 zł (do czerwca 425 zł).
Pracodawcy do końca roku bazują na dotychczasowych drukach oświadczeń i wniosków złożonych przez pracowników. Zgodnie z art. 22 nowelizacji oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, złożone płatnikowi przed dniem wejścia w życie nowelizacji zachowują moc. Dopiero od 1 stycznia 2023 roku będą obowiązywać płatników nowe uregulowania dotyczące zasad składania oświadczeń i wniosków niezbędnych dla celów obliczania zaliczek na podatek. Dla potrzeb powyższego Minister Finansów określi nowe wzory niektórych oświadczeń i wniosków.
Z uwagi likwidację ulgi dla klasy średniej ustawodawca przewidział mechanizm obliczania hipotetycznego podatku dochodowego i porównywania go z podatkiem należnym obliczonym przez podatnika. Hipotetyczny podatek będzie obliczany samodzielnie przez organ podatkowy z zastosowanie skali podatkowej obowiązującej do 30 czerwca 2022 r. (czyli 17 i 32%) oraz z uwzględnieniem ulgi dla klasy średniej dla tych podatników, którzy w 2022 r. uzyskali przychody podlegające opodatkowaniu ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, w wysokości od 68 412 zł do 133 692 zł.
W przypadku gdy podatek należny za 2022 r. wynikający ze złożonego przez podatnika zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 będzie wyższy od hipotetycznego podatku należnego za 2022 r., właściwy naczelnik urzędu skarbowego zwraca podatnikowi kwotę tej różnicy.
