ZMIANY W PODATKU CIT
Ustawa z dnia 28 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem covid-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw, wprowadza zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w następujących obszarach:
- możliwość wstecznego rozliczenia straty podatkowej,
- odliczanie darowizn przekazanych na walkę z COVID-19,
- odroczenie terminu wpłaty podatku od przychodów z budynków,
- zwolnienie z obowiązku stosowania przepisów dotyczących ulgi za złe długi,
- rezygnacja z uproszczonego sposobu wpłaty zaliczek,
- możliwość dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych,
- rozliczanie ulgi B+R na etapie obliczania zaliczki,
- stosowanie IP-BOX na etapie obliczania zaliczek.
Ponadto, na podstawie rozporządzeń wykonawczych wydawanych na podstawie ustawy Ordynacja Podatkowa zostały przesunięte terminy do złożenia zeznania podatkowego CIT-8 (CIT-8AB), oraz przygotowania niektórych informacji podatkowych.
Możliwość wstecznego rozliczenia straty podatkowej
Podatnicy, którzy:
a) ponieśli stratę podatkową w roku podatkowym który trwał w 2020 r. oraz
b) uzyskali w ww. roku podatkowym przychody niższe o co najmniej 50% niż przychody w roku bezpośrednio poprzedzającym ten rok
- będą mogli jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty (nie więcej jednak niż o kwotę 5 mln zł) dochód uzyskany w tym bezpośrednio poprzedzającym roku.
Strata nieodliczona według powyższych reguł będzie podlegała odliczeniu według standardowych reguł odliczania straty (tj. od dochodu osiągniętego w kolejnych 5 latach po roku poniesienia straty, z uwzględnieniem obowiązujących limitów).
Jeżeli zeznanie za ten poprzedni rok zostanie już złożone, to wówczas uwzględnienie straty poniesionej w roku wystąpienia epidemii będzie dokonywane przez korektę zeznania.
Podstawa prawna: art. 38f ustawy o CIT
Odliczenie od podstawy opodatkowania darowizn
Podatnikom, którzy dokonali przekazania w okresie od 1 stycznia do 30 września 2020 r. darowizn na cele przeciwdziałania epidemii będzie przysługiwało odliczenie przekazanych darowizn.
Możliwość odliczenia będzie dotyczyła darowizn przekazanych na rzecz:
a) podmiotów prowadzących działalność leczniczą, które zostały wyznaczone do przeciwdziałania epidemii koronawirusa (art. 7 specustawy),
b) Agencji Rezerw Materiałowych,
c) Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych.
Odliczenie to będzie mogło być dokonane zarówno na etapie obliczania rocznego podatku, jak i zaliczki na podatek. Będzie to odliczenie od podstawy opodatkowania.
Odliczenie tych darowizn nie będzie limitowane (w porównaniu do darowizn np. na cele pożytku publicznego, gdzie maksymalna kwota do odliczenia nie może przekroczyć 10% dochodu darczyńcy).
W przypadku darowizn przekazanych do 30 kwietnia 2020 r. odliczeniu będzie podlegała kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny, natomiast w przypadku darowizn przekazanych w maju 2020 r. – 150% wartości darowizny. W przypadku natomiast darowizn przekazanych w okresie czerwiec-wrzesień odliczeniu będzie podlegała kwota odpowiadająca wartości darowizny.
Analogiczne, jak w przypadku pozostałych darowizn są obowiązki związane z udokumentowaniem przekazanych darowizn.
Podstawa prawna: art. 38g ustawy o CIT
Odroczenie terminu wpłaty podatku od przychodów z budynków
Termin płatności podatku od przychodów z budynków (art. 24b ustawy o CIT) za miesiące marzec-maj 2020 r. został przedłużony (do 20 lipca 2020 r.) dla podatników, którzy spełniają następujące warunki:
a) w danym miesiącu ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii,
b) przychody podatkowe uzyskane w danym miesiącu, są niższe o przynajmniej 50% od przychodów z analogicznego miesiąca roku poprzedniego (ewentualnie średnich przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym – dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w 2019 r.).
Podstawa prawna: art. 38h ustawy o CIT
Zwolnienie z obowiązku stosowania przepisów dotyczących ulgi za złe długi
Kolejna zmiana jest związana z tym, że podatnicy, którzy nie dokonają zapłacenia zobowiązania wobec kontrahenta, który to wydatek jest zaliczany do kosztów podatkowych nie będą musieli podwyższać podstawy obliczenia zaliczki o wartość takiego zobowiązania (zgodnie z art. 25 ust. 19 pkt 2 ustawy o CIT). Powyższe dotyczy tych podatników, którzy
a) w danym miesiącu ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii,
b) przychody podatkowe uzyskane w danym miesiącu, są niższe o przynajmniej 50% od przychodów z analogicznego miesiąca roku poprzedniego (ewentualnie średnich przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym – dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w 2019 r.).
Powyższe rozwiązanie będzie dotyczyć obliczania zaliczek za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające w 2020 r.
Jednocześnie podatnicy, których rok podatkowy zakończy się przed 1.10.2020 r. nie będą zobowiązani do stosowania przepisów nakazujących podwyższenie podstawy opodatkowania w rozliczeniu rocznym (w związku z posiadaniem nieopłaconych zobowiązań – art. 18f CIT). O ile to zobowiązanie nie zostanie zapłacone, to odpowiednie podwyższenie podstawy opodatkowania będzie musiało być dokonane na etapie obliczania zaliczek, począwszy od rozliczenia pierwszej zaliczki za rok 2021.
Podstawa prawna: art. 38i ustawy o CIT
Rezygnacja z uproszczonego sposobu wpłaty zaliczek
Mali podatnicy, którzy na rok 2020 wybrali uproszczoną formę wpłaty zaliczek, o której mowa w art. 25 ust. 6 ustawy o CIT (a ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne w związku z COVID-19) mogą zrezygnować z tej formy wpłaty zaliczek. Po rezygnacji z uproszczonego sposobu wpłaty zaliczek, za kolejne miesiące zaliczki są obliczane według tradycyjnych reguł (czyli w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące – w ramach tych zaliczek za poprzednie miesiące uwzględnia się wysokość zaliczek, które były należne za miesiące, w których stosowano uproszczony sposób wpłaty zaliczek).
O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatnik będzie informował w zeznaniu podatkowym.
Podstawa prawna: art. 38j ustawy o CIT
Jednorazowe odpisy amortyzacyjne
Podatnicy, nabywający środki trwałe w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 będą mogli dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych środków trwałych. Powyższe dotyczy tych środków trwałych, które zostaną wprowadzone do ewidencji w 2020 r.
Podstawa prawna: art. 38k ustawy o CIT
Rozliczanie ulgi B+R na etapie obliczania zaliczki
Podatnicy, którzy będą ponosić w 2020 r. koszty na działalność badawczo-rozwojową (art. 18d ustawy o CIT), której celem będzie opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19 będą mogli odliczyć ponoszone koszty kwalifikowane również od dochodu, będącego podstawą obliczenia zaliczki na podatek za rok podatkowy trwający w trakcie 2020 r.
Podstawa prawna: art. 38l ustawy o CIT
Stosowanie IP-BOX na etapie obliczania zaliczek
Podatnicy którzy uzyskują (w trakcie roku podatkowego trwającego w 2020 r.) kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które są wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19 mogą stosować do opodatkowania tych dochodów 5% stawkę podatku już przy obliczania zaliczek na podatek (art. 24d ustawy o CIT).
Powyższe rozwiązanie może być stosowane począwszy od zaliczki za marzec 2020 r
Podstawa prawna: art. 38m ustawy o CIT
Przesunięcie terminu do złożenia zeznania podatkowego CIT-8
Minister Finansów wydał rozporządzenie w sprawie przesunięcia terminu do złożenia zeznania podatkowego CIT-8, oraz wpłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Na podstawie tego rozporządzenia wyróżniono dwie grupy podatników:
a) dla których termin do złożenia zeznania oraz wpłaty podatku przedłużono do końca lipca 2020 r.,
Przedłużenie terminu dotyczy złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, który zakończył się w okresie od dnia 1 grudnia 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r.,
W tym zakresie przedłużenie terminu dotyczy dwóch grup podatników, tj.:
- podatników, którzy w roku podatkowym, za który jest składane zeznanie uzyskali wyłącznie dochody wolne z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, lub,
- podatników, u których przynajmniej 80% przychodów uzyskanych w roku podatkowym (za który jest składane zeznanie), stanowią przychody uzyskane z działalności pożytku publicznego (rozumianej zgodnie z ustawą o działalności pożytku publicznego i wolontariacie).
b) dla których termin do złożenia zeznania oraz wpłaty podatku przedłużono do końca maja 2020 r.
Przedłużenie terminu w tym zakresie dotyczy wszystkich podatników podatku CIT (oprócz tych dla których termin przedłużono do końca lipca).
W tym zakresie przedłużenie terminu dotyczy zeznania podatkowego za rok podatkowy, który zakończył się w okresie od 1 grudnia 2019 r. do 31 stycznia 2020 r.
Tekst rozporządzenia jest opublikowany w Dzienniku Ustaw (link).
Przedłużenie terminu do sporządzenia ORD-U i IFT-2R
Minister Finansów wydał rozporządzenie na podstawie którego przedłużono terminy do sporządzenia następujących informacji podatkowych
1) Informacja o umowach zawartych z nierezydentami (ORD-U)
Termin na złożenie tej informacji został przedłużony do 5 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za który ta informacja jest składana. Przedłużenie terminu dotyczy tych informacji, których podstawowy (3 miesięczny) termin złożenia upływa od 31 marca do 31 maja 2020 r
2) Informacja o dokonanych wypłatach i pobranym podatku (IFT-2R)
Termin na sporządzenie tej informacji został przedłużony do końca 5 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w którym dokonano wypłaty na rzecz nierezydenta. Zasadniczo ta informacja również musi być przekazana (do właściwego urzędu skarbowego i podatnika) w terminie 3 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Przedłużenie terminu dotyczy tych płatników, których rok podatkowy zakończył się w okresie od 31 grudnia 2019 r. do 31 stycznia 2020 r.
Rozporządzenie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw (link)
