Zmiany w VAT od 1 lipca 2021 r. - Pakiet e-commerce
Z dniem 1 lipca br. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 20 maja 2021 r. wprowadzającej do ustawy o VAT uregulowania tzw. pakietu e-commerce.
Zmiany objęły transakcje realizowane na rzecz konsumentów oraz innych podmiotów niezobowiązanych do rozliczeń VAT z innych państw Unii Europejskiej. Ich celem jest uszczelnienie sytemu VAT oraz wprowadzenie rozwiązań umożliwiających podatnikom z różnych państw zapłatę podatku VAT we właściwym państwie UE w uproszczony sposób.
Zmiany dotyczą podatników, którzy:
- sprzedają towary z wysyłką do konsumentów (i nie tylko) na terytoria innych państw UE,
- sprzedają towary wysyłane z krajów trzecich do konsumentów na terytorium UE,
- ułatwiają dostawy towarów wysyłanych z krajów trzecich do konsumentów na terytorium UE albo ułatwiają dostawy rzecz tej grupy nabywców wysyłane, w ramach których towary są wysyłane z terytorium kraju przez dostawców nieposiadających siedziby albo stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium UE.
Co się zmieniło…
1. Uchylono przepisy o sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz na terytorium kraju
Wraz z uchyleniem przepisów o sprzedaży wysyłkowej „z” i „na” terytorium znikły limity krajowe, w ramach których była możliwa sprzedaż towarów z VAT państwa wysyłki.
Uwaga:
Przepisy o sprzedaży wysyłkowej „z” i „na” terytorium kraju stosuje się przy dostawach towarów wysłanych do 30 czerwca 2021 r., a dostarczonych po tej dacie.
2. Uregulowano wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na odległość (WSTO), dla której miejscem opodatkowania z zasady jest kraj zakończenia wysyłki towarów (kraj konsumpcji)
Transakcje kwalifikowane dotychczas jako sprzedaż wysyłkowa towarów „z” oraz „na” terytorium kraju zastąpiła transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość (WSTO).
WSTO jest dostawą, w ramach której:
- towary są wysyłane przez dostawcę, na rzecz dostawcy, również wówczas, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów,
- towary są wysyłane z terytorium jednego państwa członkowskiego UE na terytorium innego państwa członkowskiego UE,
- towary są wysyłane do nabywcy, który jest podmiotem niebędącym podatnikiem albo podatnikiem lub osoba prawną niezobowiązaną do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: konsumentem).
Przedmiotem WSTO nie mogą być nowe środki transportu ani towary dostarczane w ramach dostawy z montażem.
Miejscem opodatkowania jest kraj zakończenia wysyłki towarów, co oznacza, że dostawca jest zobowiązany do zapłaty VAT w tym państwie.
Wyjątek stanowią WSTO zrealizowane w ramach limitu 10 000 euro (w Polsce wynosi on 42 000 zł). WSTO mieszczące się w limicie są opodatkowane w kraju wysyłki towarów, przy czym próg 42 000 zł obejmuje łączną wartość sprzedaży dla konsumentów z UE i dotyczy jedynie dostawców, którzy prowadzą działalność tylko w jednym państwie UE.
W odniesieniu do towarów wysyłanych z terytorium Polski, ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu polskim VAT wówczas, gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
- dostawca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej tylko w Polsce,
- wysyła towary w ramach WSTO tylko z terytorium Polski,
- całkowita wartość wysyłkowej sprzedaży towarów z terytorium kraju do konsumentów z UE i WSTO (od 1 lipca br.) oraz usług elektronicznych (telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych) na rzecz niepodatników z UE, nie przekroczyła w roku poprzednim (2020) ani w roku bieżącym progu 42 000 zł.
Transakcja, w wyniku której próg zostaje przekroczony jest już opodatkowana w kraju konsumpcji, co oznacza, że do tych dostaw należy wyliczyć VAT wg stawek obowiązujących w państwie opodatkowania, jak również to, że dostawca musi zarejestrować się do VAT w kraju konsumpcji albo zarejestrować się w Polsce w OSS (One Stop Shop ) dla potrzeb procedury szczególnej. Procedura Szczególna umożliwia zapłatę VAT należnego dla innych państw UE za pośrednictwem krajowej administracji skarbowej (za pośrednictwem państwa identyfikacji; właściwym organem jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście).
Podatnik nie może jednocześnie korzystać z obu rozwiązań, czyli albo rejestruje się w każdym państwie odrębnie albo rejestruje się w państwie identyfikacji (podatnicy posiadający siedzibę w kraju rejestrują się w Polsce do OSS).
OSS i Procedura Unijna
Rozwiązanie umożliwiające zapłatę VAT dla innych państw UE za pośrednictwem państwa identyfikacji jest stosowane już od kilku lat przy świadczeniu usług elektronicznych (MOSS).
Od 1 lipca br. rozszerzono zakres transakcji objętych tym rozwiązaniem, a MOSS zastąpiono OSS.
W przypadku podatników posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, Procedura Unijna obsługiwana przez OSS obejmuje:
- WSTO,
- usługi elektroniczne (dotychczasowy MOSS) oraz
- niektóre inne usługi świadczone na rzecz konsumentów z UE opodatkowane w kraju konsumpcji.
Rejestracja do OSS z zasady następuje z początkiem następnego kwartału. Przy czym w przypadku, w którym dostawca:
- wybiera opodatkowanie w kraju konsumpcji, rezygnując z przysługującego mu limitu,
- wykonał pierwszą czynność opodatkowaną w kraju konsumpcji w związku z przekroczeniem limitu,
- rozpoczyna sprzedaż nie spełniając warunków do korzystania z limitu,
złożenie zgłoszenia rejestracyjnego do OSS do 10 dnia następnego miesiąca pozwala stosować procedurę szczególną od tej pierwszej czynności.
Dostawcy, którzy przed 1 lipca 2021 r. nie przekroczyli limitów dla sprzedaży wysyłkowej na terytoriach państw UE (nie byli zobowiązani do zarejestrowania się z tego tytułu w innych państwach UE), ale przekroczyli aktualnie obowiązujący próg 42 000 zł, w związku z czym obowiązek zapłaty zagranicznego VAT z tytułu WSTO pojawił się u nich od tej daty, powinni zarejestrować się w OSS do 10 sierpnia albo zarejestrować się do VAT w każdym państwie, do którego wysyłają towary w ramach WSTO i zawiadomić o tym swój urząd skarbowy.
Podatnik zarejestrowany do Procedury Unijnej prowadzi elektronicznie odrębną ewidencję transakcji opodatkowanych w innych państwach UE oraz składa deklaracje kwartalne do końca następnego miesiąca po zakończeniu kwartału i w tym terminie płaci łączną kwotę VAT dla innych państw UE.
Uregulowanie sprzedaży na odległość towarów importowanych (SOTI)
Transakcją sprzedaży na odległość towarów importowanych (SOTI) jest dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który jest niepodatnikiem albo podatnikiem albo osoba prawną niezobowiązaną do rozliczania WNT (konsumentem). Przedmiotem SOTI nie mogą być nowe środki transportu, towary montowane ani wyroby akcyzowe.
SOTI podlega opodatkowaniu w kraju zakończenia wysyłki towarów.
IOSS i Procedura Importu
Przy SOTI towary są wysyłane do konsumenta bezpośrednio z kraju trzeciego, mamy zatem do czynienia z ich importem, a każdy towar sprowadzony na terytorium UE musi zostać obciążony VAT.
W przypadku towarów wysyłanych do konsumenta w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, zapłata VAT należnego może nastąpić przez dostawcę albo podatnika ułatwiającego dostawę w uproszczony sposób - w ramach Procedury Importu - jeżeli zarejestrują się do tej procedury importu w importowym OSS (IOSS). Podmiot zarejestrowany otrzymuje odrębny numer identyfikacyjny dla potrzeb rozliczeń SOTI (Nr IOSS).
Procedura Importu polega na tym, że w stosunku do przesyłek towarów o wartości nieprzekraczającej 150 euro wysyłanych z krajów trzecich do konsumentów na terytorium UE, jeżeli podatnik przy zgłoszeniu towarów poda ważny numer IOSS, przesyłka ta będzie zwolniona z VAT od importu towarów. Czynnością opodatkowaną będzie dostawa tych towarów przez dostawcę na rzecz konsumenta z UE.
Podatnik zarejestrowany do Procedury Importowej prowadzi elektronicznie odrębną ewidencję oraz składa deklaracje miesięczne do końca następnego miesiąca po zakończeniu danego okresu i w tym terminie płaci łączną kwotę VAT z tytułu SOTI.
Uregulowania szczególne zapłaty VAT z tytułu importu towarów „USZ” i import towarów
W przypadku przesyłek towarów z krajów trzecich kierowanych do konsumentów na terytorium UE, jeżeli VAT nie zostanie rozliczony w ramach IOSS, wówczas opodatkowany będzie import tych towarów.
Przy przesyłkach o wartości do 150 euro, zapłata VAT z tytułu importu towarów może nastąpić w ten sposób, że zostanie on pobrany wg stawki 23% przez operatora pocztowego bezpośrednio od konsumenta, będącego odbiorcą towarów (tzw. „USZ”).
Jeżeli operator nie stosuje USZ, konsument zapłaci VAT do organu celnego na zasadach ogólnych.
Ważniejsze skróty:
- MOSS Mini One Stop Shop – szczególna procedura przy świadczeniu telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych świadczonych na rzecz niepodatników z UE - do 30.06.2021 r.
- WSTO Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość
- SOTI Sprzedaż na odległość towarów importowanych (dotyczy przesyłek o wartości do 150 euro)
- OSS One Stop Shop – Kompleksowy Punkt Obsługi – procedura unijna i procedura nieunijna
- IOSS Import One Stop Shop – importowy OSS
- Procedura unijna Procedura szczególna dla WSTO, dostaw krajowych realizowanych przez podatników ułatwiających dostawy za pośrednictwem interfejsu, usług opodatkowanych w kraju siedziby konsumenta
- Procedura nieunijna Usługi elektroniczne świadczone na rzecz niepodatników z UE przez usługodawców z krajów trzecich
- Procedura importu opodatkowanie SOTI w ramach IOSS
- USZ Uregulowanie szczególne dotyczące deklarowania i zapłaty VAT z tytułu importu przy przesyłkach towarów o wartości nieprzekraczającej 150 euro
