Zmiana właściwości wyspecjalizowanego urzędu skarbowego – termin 15 października 2025 r.

Obowiązują zmiany w zakresie podmiotów podlegających właściwości wyspecjalizowanych urzędów skarbowych. Ze zmianami należy zapoznać się już teraz celem ustalenia czy w terminie do 15 października 2025 r. nie musimy złożyć oświadczenia „o włączeniu” lub „o wyłączeniu” z Mazowieckiego Urzędu Skarbowego.

Jak wiadomo pewne grupy podatników, z uwagi na zakres, przedmiot lub wielkość prowadzonej działalności podlegają właściwości tzw. wyspecjalizowanych organów podatkowych – czyli naczelnika urzędu skarbowego, innego niż właściwy miejscowo dla danego podatnika.

Powyższe reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 grudnia 2020 r. w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo (Dz. U. poz. 2456 z późn. zm.).

Zgodnie z rozporządzeniem mamy niejako dwa szczeble wyspecjalizowanych urzędów skarbowych:

1. Terytorialnie wyspecjalizowane urzędy skarbowe. Jest to jeden właściwy urząd skarbowy dla danego województwa. W województwie lubelskim jest to Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie. Do podmiotów objętych zakresem takich organów należą m.in.:
   1. Banki spółdzielcze,
   2. SKOKi,
   3. Odziały lub przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych oraz przedsiębiorcy zagraniczni,
   4. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które osiągnęły przychód netto ze sprzedaży towarów wyrobów i usług o równowartości w walucie polskiej co najmniej 3 mln euro i nieprzekraczającej 50 mln euro
2. Jeden urząd na cały kraj – Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Do takiego urzędu przynależą m.in.:
   1. Podatkowe grupy kapitałowe,
   2. Banki w formie spółek akcyjnych,
   3. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które osiągnęły przychód netto ze sprzedaży towarów wyrobów i usług o równowartości w walucie polskiej przekraczającej 50 mln euro.

W przypadku progów wartościowych zmiana urzędu skarbowego na urząd wyższej kategorii (tzw. włączenie) następuje od 1 stycznia drugiego roku następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym został spełniony warunek przekroczenia przychodów. Zatem jeśli przekroczenie limitu przychodów nastąpiło w roku 2024, to wówczas od początku 2026 r. podatnik zmieni swój urząd skarbowy.

Natomiast do wyłączenia z kategorii podmiotów podlegających właściwości wyspecjalizowanego organu wymagane jest aby progi przychodów nie były przekroczone w okresie dwóch kolejnych lat podatkowych – wówczas zmiana właściwości następuje od 1 stycznia drugiego roku następującego po upływie tych dwóch kolejnych lat.

Zgodnie z obowiązującymi przychodami, podatnicy i płatnicy zawiadamiają, w formie pisemnej, o zmianie właściwości dotychczas właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 października roku poprzedzającego rok, od którego nastąpi zaliczenie do kategorii specjalnego urzędu lub wyłączenie z tej kategorii.

Aktualnie zostały wprowadzone zmiany do ww. rozporządzenia na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 10 sierpnia 2025 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo (Dz. U. poz. 1145).

Rozporządzenie nowelizujące wprowadza następujące zmiany:

1. Zmiana progu przychodów, który powoduje przejście do właściwości Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Dotychczasowy limit 50 mln euro przychodów zostaje podwyższony do 100 mln euro.

W praktyce zmiana to oznacza,  że podatnicy, którzy na podstawie danych za 2024 r. przekroczą próg obrotów 100 mln euro - przejdą z mocy ustawy do właściwości Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego.

2. Szczególne zasady zmiany właściwości urzędu do podmiotów, które na dzień 31.12.2025 r. przynależą do właściwości Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (tzw. „wyjście” z I Mazowieckiego US).

W związku z podwyższeniem limitu przychodów powodujących zmianę właściwości urzędu, powstaje pytanie co z podmiotami, które we wcześniejszych latach, np. w 2023 r. miały przekroczony przychód netto ze sprzedaży towarów przekraczający 50 mln euro i trafiły już do Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

Otóż ustawodawca przewidział dla takich podmiotów procedurę umożliwiającą „na wyjście” i „powrót” do urzędu wojewódzkiego.

W zmienionych przepisach ustawodawca wskazuje, że do kategorii podatników i płatników, objętych właściwością I Mazowieckiego US należą również osoby prawne należące na dzień 31 grudnia 2025 r. do tego US, jeżeli przynajmniej w jednym z dwóch kolejnych lat podatkowych, które rozpoczęły się po roku 2021, przy czym ostatni rok podatkowy zakończył się po roku 2023, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej osiągnęły przychód netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług o równowartości w walucie polskiej co najmniej 50 mln euro i nieprzekraczającej 100 mln euro.

A zatem te podmioty, u których przychody przynajmniej w jednym z dwóch kolejnych lat podatkowych, (za 2023 i 2024 r.) mieściły się w przedziale co najmniej 50 mln euro i nieprzekraczającej 100 mln euro – co do zasady nadal pozostają we właściwości Naczelnika I Mazowieckiego US.

Ale Uwaga! Podatnicy mogą jednak złożyć oświadczenie (w terminie do 15 października 2025 r.) o wyłączeniu ich z właściwości I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego. Wówczas wrócą do urzędów wyspecjalizowanych na szczeblu wojewódzkim.

Powyższe powoduje, że pomimo że obecnie próg obrotów powodujący przejście do właściwości dużego urzędu został podniesiony do 100 mln euro, to podatnicy, którzy na koniec grudnia 2025 byli we właściwości takiego urzędu muszą sami zrezygnować z podlegania takiemu organowi – nawet wówczas, gdy w żadnym z lat ich przychody nie przekraczały 100 mln euro.

3. Doprecyzowanie zasad przeliczenia euro na złote.

W rozporządzeniu zmieniającym zostało doprecyzowane, że kwotę wyrażoną w euro przelicza się po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego. Wcześniejsze brzmienie przepisu (na ostatni dzień roku podatkowego) sprawiało problemy z prawidłową identyfikacją kursu walutowego, właściwego dla celów przeliczenia.

4. Objęcie zakresem właściwości Naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podmiotów będących stroną umowy o współdziałanie zawartej z Szefem Krajowej Administracji Skarbowej.

Ministerstwo Finansów opublikowało wyjaśnienia, w formie pytań i odpowiedzi dotyczące wprowadzonych zmian(link do strony MF). Wyjaśnienia zawierają m.in. przykłady liczbowe dotyczące zmian właściwości podmiotów.

Przykładowe pytania cytujemy poniżej:

1.  W jakich sytuacjach oraz od jakiego dnia następuje wyłączenie z kategorii na podstawie § 7a ust. 5?

Podmioty, należące do kategorii określonej w § 7a ust. 1 (podatnicy 1MUS o przychodach 50-100 mln euro) zostają wyłączone z kategorii podmiotów obsługiwanych przez 1MUS, jeżeli ich przychody w dwóch kolejnych latach podatkowych, wynosiły:

• poniżej 50 mln euro,
• 50-100 mln euro i jednocześnie do 15 października danego roku złożyły oświadczenie o wyłączeniu z kategorii podmiotów obsługiwanych przez 1MUS.

2. Czy 15 października jest ostatecznym terminem złożenia oświadczenia o wyłączeniu, aby przestać podlegać pod właściwość 1MUS?

Tak. Aby od 1 stycznia roku następującego przestać być obsługiwanym przez Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, oświadczenie musi zostać złożone najpóźniej do 15 października roku poprzedzającego. Złożenie po terminie (lub jego brak) skutkuje pozostaniem we właściwości 1MUS.

Przykładowo: Aby zostać wyłączonym z kategorii podatników 50-100 mln z 1 stycznia 2027 r. należy do 15 października 2026 r. złożyć oświadczenie.

3. Czy, jeśli wyślę pocztą oświadczenie o wyłączeniu w dniu 15 października 2025 r., a poczta dostarczy je po tym dniu, to termin na złożenie oświadczenia zostanie zachowany i z 1 stycznia 2026 r. zostanę wyłączony z właściwości 1MUS?

Tak. Jeśli oświadczenie zostanie nadane za pośrednictwem Poczty Polskiej (operatora wyznaczonego), termin uważa się za zachowany na podstawie daty jego nadania.

4. Czy podmioty o przychodach 50–100 mln euro muszą składać oświadczenie, aby pozostać w 1MUS?

Nie. Podmioty te automatycznie pozostają we właściwości Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, o ile nie złożą oświadczenia o wyłączeniu do 15 października danego roku. Złożenie oświadczenia oznacza rezygnację z obsługi przez 1MUS i przejście do urzędu właściwego miejscowo.

5. Co, jeśli nie złożę oświadczenia do 15 października 2025 r.?

Brak złożenia oświadczenia oznacza, że podmiot pozostaje we właściwości Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (1MUS), mimo iż nie spełnia nowego kryterium przychodowego w wysokości 100 mln euro.

Oświadczenie składa się wyłącznie w przypadku chęci wyłączenia z obsługi przez 1MUS i objęcia obsługą przez wyspecjalizowany urząd właściwy miejscowo.