50% koszty z tytułu praw autorskich tylko w przypadku wyróżnienia wynagrodzenia z tego tytułu

Koszty z tytułu praw autorskich, w wysokości 50 % przychodu, przysługują tylko w sytuacji, gdy w umowie o pracę wyróżniono wynagrodzenie z tego tytułu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odniósł się do problemu wysokości kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy w ramach stosunku pracy są tworzone utwory w rozumieniu prawa autorskiego - Interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2015 r. (IPPB4/4511-1219/15-2/PP).

Spółka wskazała, że jej pracownicy tworzą programy komputerowe, a prawa majątkowe do tych programów przysługują pracodawcy. Zawierane umowy o pracę nie przewidują odrębnego wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do tworzonych przez pracowników programów. Jest ono częścią wynagrodzenia o pracę. Spółka miała wątpliwości czy w takiej sytuacji można stosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 50 % z tytułu przeniesienia praw autorskich.

Organ podatkowy zauważył, że w zaistniałym stanie faktycznym nie nastąpiło wyróżnienie tej części wynagrodzenia, która przysługuje z tytułu przeniesienia praw autorskich do wykonywanych przez pracowników programów. Tylko takie wyróżnienie, jak również udokumentowanie prac (czyli utworów chronionych prawem autorskich), daje prawo do zastosowania 50% kosztów podatkowych. Z przychodami z tytułu praw autorskich można mieć do czynienia tylko wówczas kiedy:
- występuje przedmiot praw autorskich (utwór),
- przychód został osiągnięty w wyniku rozporządzenia prawem do utworu.

Organ wskazał, że w zawartej umowie strony muszą wskazać, że jej przedmiotem jest dobro niematerialne, które podlega ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie ma przy tym znaczenia forma stosunku prawnego, w ramach którego wykonywane są prace twórcze (umowa o pracę, umowa o dzieło).

W analizowanej sprawie, spółka nie ewidencjonowała wytworzonych przez pracowników utworów. Nie było również w umowach o pracę przewidziane odrębne wynagrodzenie z tytułu stworzenia dzieła (napisania programu). Z powyższych względów organ podatkowy uznał, że nie jest możliwe wykazanie jakie wynagrodzenie przysługiwało pracownikowi z tytułu przeniesienia praw autorskich. Powyższe zaś powoduje, że nie można zastosować podwyższonych kosztów podatkowych.