Dochody dziecka uzyskane za granicę a prawo do ulgi

Ciekawe, a zarazem kontrowersyjne rozstrzygnięcie przedstawił WSA w Opolu z 22.12.2015 r. (I SA/Op 519/15), w zakresie możliwości korzystania z ulgi na dzieci. Orzekł on, że sytuacji uzyskania przez pełnoletnie dziecko dochodu za granicą w kwocie przekraczającej 3.089 zł możliwe jest zastosowanie ulgi na dzieci.

Skarga do sądu administracyjnego została złożona na interpretację podatkową. Syn podatnika miał 21 lat i był studentem. W okresie wakacyjnym syn pojechał do pracy do Niemiec, gdzie uzyskał dochód przekraczający kwotę 3.089 zł.

Sąd administracyjny uznał, że w tej sytuacji podatnikowi przysługuje prawo do ulgi z tytułu wychowania dzieci. Sąd wskazał, że w odniesieniu do dochodów z pracy w Niemczech obowiązuje metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy o PIT).  Zgodnie z tą metodą dochód zagraniczny nie jest opodatkowany w Polsce, ale jest brany pod uwagę w celu ustalenia stopy procentowej, którą następnie jest opodatkowany dochód uzyskany w kraju. W niniejszym stanie faktycznym syn podatnika nie uzyskał dochodu w Polsce. To zaś powoduje, że nie miał obowiązku rozliczać się z podatku dochodowego w kraju.

Następnie sąd wskazał, że ulga z tytułu wychowania dzieci przysługuje również z tytułu wychowania dzieci pełnoletnich (do ukończenia 25 roku życia), które uczą się lub studiują. Dzieci te nie mogą przy tym uzyskać dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę 3.089 zł. Sąd wskazał, że dochody uzyskane przez syna podatnika nie podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w powyższych przepisach. Dochody uzyskane za granicą podlegają bowiem w tym wypadku zwolnieniu z opodatkowania w Polsce. Aby można było mówić o uzyskaniu przez podatnika dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 27 ust. 8 podatnik musiałby uzyskać dochody zarówno w kraju jak i za granicą. Ten przepis nie jest bowiem stosowany jeżeli podatnik uzyska jedynie dochody za granicą, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.

W związku z powyższym, w ocenie sądu, syn podatnika jest osobą, która nie uzyskała dochodu opodatkowanego na zasadach określonych w art. 27 i art. 30b ustawy o PIT. Dlatego też pomimo uzyskania dochodu za granicą w kwocie powyżej 3.089 zł jego ojcu przysługuje prawa do skorzystania z ulgi z tytułu wychowania dzieci.