Faktura korygująca wywołuje skutki w okresie, w którym rozliczono fakturę pierwotną

Naczelny Sąd Administracyjny, w najnowszym wyroku (Wyrok z 3 listopada 2015 r. - II FSK 1861/13), zajmował się problematyką określenia okresu, w którym skutki podatkowe w podatkach dochodowych powoduje wystawienie (otrzymanie) faktury korygującej.

Sąd zauważy, że zarówno korekta przychodów jak i korekta kosztów powinna zostać odniesiona do tego okresu, w którym rozliczono fakturę korygowaną. To zaś może się przyczynić do konieczności skorygowania rozliczenia podatkowego dokonanego w zeszłym okresie podatkowym. Tym samym sąd nie przychylił się do stanowiska spółki, która wskazała, że w sytuacji gdy korekta wynika z przyczyn, które wystąpiły po wydaniu faktury pierwotnej (np. udzielenie rabatu) to korekta powinna wywoływać skutki w okresie bieżącym, w którym faktura została otrzymana.

Wskazano, że faktury dokumentują wystąpienie zdarzenia powodującego skutki podatkowe – zwłaszcza sprzedaż (nabycie) towaru lub usługi. Faktura korygująca dokumentuje wystąpienie zdarzenia, które zmienia w istotny sposób wykonywaną już umowę handlową. Zmiana warunków wykonania umowy odnosi się do umowy, która została rozliczona podatkowo na podstawie faktury pierwotnej. Sąd wskazał, że: „Zmiana wykonywania umowy jest wprawdzie określonym zdarzeniem gospodarczym, ale nie samodzielnie funkcjonującym, a to z tego powodu, że zmienia wykonanie innego podatkowo znaczącego zdarzenia gospodarczego”.

Przychody z działalności gospodarczej stają się przedmiotem opodatkowania w tym okresie, w którym stały się należne. Jeżeli poprzez zmianę umowy nastąpiła zmiana przychodów, to nie stanowi ona niezależnego zdarzenia, a odnosi się do pierwotnego okresu uzyskania przychodów należnych.

Koszty podatkowe (inne niż bezpośrednio związane z przychodem) są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli nastąpi zmiana umowy, co spowoduje zmianę wysokości kosztów, to nie jest to zdarzenie niezależne od pierwotnego kosztu – zmiana ta nie powoduje powstania nowych kosztów, a zmienia koszt pierwotny, rozliczony już podatkowo.

Jaki widać aktualnie stanowisko, zarówno organów podatkowych jak i orzecznictwa, jest jednolite w kwestii skutków podatkowych faktur korygujących.

Zaprezentowane powyżej podejście straci jednak na aktualności z dniem 1 stycznia 2016 r., kiedy to zaczną obowiązywać nowe przepisy dodane do ustaw o podatkach dochodowych (CIT i PIT), pozwalające na odnoszenie na bieżąco skutków podatkowych związanych z wystawieniem lub otrzymaniem faktur korygujących.