Fundacja rodzinna a sprzedaż mienia – kiedy nie powstanie obowiązek zapłaty CIT

Pomimo tego, że fundacja rodzinna już przy nabyciu majątku dopuszcza możliwość jego sprzedaży w przyszłości, nie zawsze będzie to oznaczało obowiązek zapłaty sankcyjnego CIT.
Jakiś czas temu, w jednym z tekstów w ramach naszego newslettera, wspominaliśmy o bardzo restrykcyjnej interpretacji przepisów określających dozwoloną działalność fundacji rodzinnych przez Dyrektora KIS. Chodzi o interpretację 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK, w której organ interpretacyjny stwierdził, że sprzedaż nieruchomości nabytej dla celów wynajmu, przy której nabyciu fundacja rodzinna potencjalnie rozważała sprzedaż owej nieruchomości po np. 10 latach jej wynajmowania, nie stanowi działalności dozwolonej (i w związku z tym podlega opodatkowaniu 25% CIT). Przypomnijmy, że fundacja rodzinna nie może zbywać majątku, jeżeli nabyła go wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży. Zdaniem Dyrektora KIS, taka okoliczność zaistniała w sytuacji opisywanej przez wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W jego ocenie, dopuszczenie przez fundację rodzinną w momencie zakupu możliwości sprzedaży nieruchomości po jej wieloletnim wynajmowaniu wyklucza możliwość stwierdzenia, że mamy w tym zakresie do czynienia z dozwoloną działalnością fundacji rodzinnych. Przyjęta przez Dyrektora KIS wykładnia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej od początku wydawała się zbyt daleko idąca. W przepisie tym jest bowiem mowa, że o działalności wykraczającej poza dozwoloną działalność fundacji rodzinnej można mówić wówczas, gdy nabycie następuje wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży.
Podatnik, kwestionując podejście organu, zaskarżył otrzymaną interpretację i dnia 18 lutego 2026 r. wygrał sprawę przed NSA (wyrok NSA z 18 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1010/25). WSA w Rzeszowie zwrócił uwagę, że w opisie stanu faktycznego nie zawarto zdarzeń faktycznych polegających na zakupie nieruchomości wyłącznie w celu jej sprzedaży, ale wskazano, że nieruchomość ta będzie podlegała wynajmowi i dopiero po 10 latach może zostać sprzedana. Takie zaś działanie nie mieści się w pojęciu "nabycia mienia wyłącznie w celu jego sprzedaży”. Zdaniem sądu, w przypadku takim nie można stwierdzić, że mienie, a w tym przypadku nieruchomość zostało nabyte wyłącznie w celu zbycia. Występują bowiem co najmniej dwie przyczyny jego nabycia. Po pierwsze, w perspektywie krótkoterminowej wynajmowanie i uzyskiwanie czynszu, zaś w pespektywie długoterminowej jego zbycie. Nie jest zatem spełniona przesłanka wyłączności zbycia jako przyczyny nabycia mienia.
Nie znamy jeszcze treści uzasadnienia do wyroku NSA, ale biorąc pod uwagę sposób rozstrzygnięcia sprawy (korzystny dla podatnika) można sądzić, że podzielił on zdanie WSA w Rzeszowie.
W omawianej sprawie Dyrektor KIS dokonał błędnej wykładni przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Nie wziął pod uwagę, że w treści tego przepisu ustawodawca zawarł słowo „wyłącznie”. O działaniu wykraczającym poza działalność dozwoloną fundacji rodzinnych można mówić wówczas, gdy przy nabyciu mienia przez fundację rodzinną jej jedynym i wyłącznym celem jest jego późniejsza sprzedaż. Organy podatkowe powinny więc zwracać uwagę nie tylko na fakt, że fundacja rodzinna przy nabyciu mienia dopuszcza możliwości jego sprzedaży w przyszłości, ale również na inne okoliczności i zamiary względem tego mienia, które motywują fundację rodzinną do jego nabycia.