Koszty hipotetycznych odsetek od kapitału własnego w CIT-8
Obliczając koszty hipotetycznego kapitału własnego w zeznaniu za rok 2022 podatnik może wziąć pod uwagę zyski zatrzymane w latach 2019-2022.
Prawo do zaliczenia w koszty podatkowe tzw. „hipotetycznych odsetek” od własnego kapitału wynika z art. 15cb CIT. Na podstawie przedmiotowych uregulowań podatnik u którego nastąpiło:
- wniesienie dopłaty do spółki przez wspólników, lub
- przekazanie zysku na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki
może rozpoznać koszty podatkowe.
Wysokość kosztu jest obliczana przez przemnożenie ww. kwot przez stopę referencyjną NBP obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (za który rozpoznaje się koszty) powiększoną o 1 p.p. W związku z powyższym stopą procentową uwzględnianą przy kalkulacji hipotetycznych odsetek w zeznaniu za rok 2022 jest 2,75%.
Co ważne koszt przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.
W tym zakresie istotne znaczenie mają również przepisy przejściowe. Zgodnie z nimi zaliczenie do kosztów stosuje się po raz pierwszy do roku 2020 Jednak przepis ten ma zastosowanie również do wniesionych dopłat oraz zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy w roku 2019. W takim przypadku uznaje się, ze to przekazanie zysku nastąpiło w roku 2020.
Tym samym rozpoznając koszt hipotetycznych odsetek w 2022 r. podatnik może uwzględnić kwoty przekazanego zysku na kapitały w roku 2022, a także w 2020 i 2021 r (w tym zakresie uwzględniamy również zysk podzielony w roku 2019, który dla potrzeb tego przepisu jest traktowany za przekazany w roku 2020).
Należy pamiętać że maksymalna wysokość kosztów rozpoznanych z tego tytułu w jednym roku nie może przekroczyć 250.000 zł.
