Minimalny podatek dochodowy za 2024 r.
Dokonując rozliczenia CIT za rok 2024 podatnicy będą zobowiązani do sprawdzenia czy nie podlegają minimalnemu podatkowi dochodowemu.
Przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego (art. 24ca CIT) miały obowiązywać od 2022 r. jednak ich obowiązywanie zostało zawieszone na okres 2 lat. Tym samym dokonując rozliczenia podatku za 2024 r. podatnicy są zobowiązani po raz pierwszy rozpoznać czy będą podlegać minimalnemu podatkowi dochodowemu.
Minimalny podatek dochodowy dotyczy spółek będących podatnikami oraz podatkowych grup kapitałowych, które w danym roku podatkowym:
Tym samym, jeżeli udział dochodów w przychodach będzie wyższy niż 2% to podatnik nie podlega minimalnemu podatkowi. Minimalny podatek nie dotyczy innych podatników niż spółki i PGK.
Co istotne, dla kalkulacji straty oraz udziału dochodów w przychodach nie uwzględniamy niektórych wielkości ekonomicznych (pełny katalog zawiera art. 24ca pkt 2 CIT), w tym m.in.
Należy wskazać, że wielkości ekonomiczne, które nie są uwzględniane w kalkulacji straty (udziału dochodów w przychodach) w znacznej mierze dotyczą kosztów uzyskania przychodów. Dzięki temu część podatników nie będzie podlegała obowiązkowi płatności podatku.
Co istotne przedmiotowe przepisy wprowadzają również zwolnienia z obowiązku obliczania podatku minimalnego (szczegółowo uregulowane w art. 24 ust. 14 CIT), które dotyczą m.in. następujących podatników:
Minimalny podatek dochodowy wynosi 10% podstawy opodatkowania.
Natomiast podstawa opodatkowania jest obliczana na dwa sposoby.
Zgodnie z pierwszym sposobem podstawę opodatkowania stanowi suma:
Podatkowa EBITDA jest to nadwyżka przychodów (pomniejszonych o przychody o odsetkowym charakterze) nad kosztami (które z kolei pomniejszone są o odpisy amortyzacyjne i koszty odsetkowe).
Natomiast zgodnie z drugim (uproszczonym) sposobem podstawą opodatkowania jest 3% przychodów osiągniętych przez podatnika ze źródła przychodów innych niż zyski kapitałowe. W tej sytuacji nie analizuje się wysokości kosztów finansowania dłużnego oraz kosztów usług niematerialnych poniesionych na rzecz powiązanych podmiotów.
Jednocześnie ta podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o:
Obliczony według powyższych reguł minimalny podatek dochodowy jest wpłacany w terminie do złożenia zeznania podatkowego w CIT (3 miesiące po zakończeniu roku) – przy czym kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie pomniejsza się o należny podatek dochodowy obliczony według ogólnych reguł. Tym samym dodatkowe obciążenie podatkiem minimalnym pojawi się wówczas, gdy jest on wyższy niż podatek obliczony według zasad ogólnych.
Jednocześnie zapłacony podatek minimalny będzie mógł zostać odliczony od podatku obliczonego według zasad ogólnych w kolejnych 3 latach podatkowych następujących po roku, za który został wpłacony podatek minimalny.
W związku z wprowadzeniem przepisów o podatku minimalnym, do zeznań podatkowych CIT-8 oraz CIT-8AB został wprowadzony nowy załącznik CIT/M, dotyczący właśnie podatku minimalnego.
Podsumowując główne kroki, jakie musi przeprowadzić podatnik w kontekście podatku minimalnego są następujące:
Należy pamiętać o tym, że podatek minimalny wprowadzony na podstawie ustawy o CIT, jest innym obowiązkiem niż podatek wyrównawczy, który dotyczy członków grup spółek o przychodach powyżej 750 mln euro.
Podatek wyrównawczy został wprowadzony ustawą z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz. U. poz. 1685) i dotyczy opodatkowania:
