Najem w Hiszpanii – obowiązek złożenia PIT-28 w Polsce
Interpretacja indywidualna z dnia 28 sierpnia 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.580.2025.2.KP jest kolejnym dowodem na to, że polscy rezydenci nie mogą ignorować krajowych obowiązków podatkowych, nawet jeśli zapłacili podatek za granicą. Dyrektor KIS potwierdził: dochody z wynajmu nieruchomości w Hiszpanii muszą być wykazane w polskim PIT-28, a podatek zapłacony za granicą można odliczyć tylko w granicach określonych przez metodę proporcjonalnego zaliczenia.
1. Stan faktyczny
Wnioskodawca – polski rezydent podatkowy, prowadzący w Polsce działalność gospodarczą – wraz z małżonką wynajmuje posiadaną przez nich nieruchomość położoną w Hiszpanii. Najem ten ma charakter prywatny (nie jest związany z polską działalnością gospodarczą, nieruchomość stanowi majątek prywatny małżonków). Zgodnie z tamtejszym prawem podatkowym, dochody osiągane z tytułu wynajmu podlegają opodatkowaniu w Hiszpanii, w związku z czym małżonkowie złożyli lokalne deklaracje podatkowe tj. Modelo 210 i Modelo 420.
Z uwagi na podleganie w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, podatnik powziął w wątpliwość czy dochody z wynajmu osiągane na terytorium Hiszpanii i podatek tam opłacony należy dodatkowo rozliczyć w zeznaniu rocznym składanym w Polsce?
2. Stanowisko organu
Dyrektor KIS wskazał, że dochody z nieruchomości położonej w Hiszpanii podlegają opodatkowaniu zarówno w Hiszpanii (państwo źródła), jak i w Polsce (państwo rezydencji).
Wszystko za sprawą Konwencji MLI, która zmieniła obowiązującą między państwami metodę unikania podwójnego opodatkowania – z metody wyłączenia z progresją na metodę odliczenia (zaliczenia/kredytu proporcjonalnego).
Poprzednio dochód uzyskany w Hiszpanii był całkowicie zwolniony z opodatkowania w Polsce (wpływał on jedynie na ustalenie stopy procentowej podatku stosowanej do innych dochodów np. z pracy w Polsce). Obecnie, w odniesieniu do wielu kategorii dochodów (w tym dochodów z nieruchomości) zastosowanie ma metoda proporcjonalnego zaliczenia, polegająca na tym, że:
- dochód z wynajmu nieruchomości uzyskany w Hiszpanii należy doliczyć do dochodów uzyskanych w Polsce i wykazać w odpowiednim zeznaniu podatkowym,
- podatek zapłacony za granicą może zostać odliczony od podatku należnego w Polsce, ale tylko w stosownej proporcji (w jakiej podatek należny do zapłaty w Polsce przypada na dochody osiągnięte za granicą).
Tym samym, Dyrektor KIS potwierdził, że:
- dochody z najmu nieruchomości w Hiszpanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, bez znaczenia, że zostały już opodatkowane w innym państwie (w państwie źródła). Rezydenci, czyli osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu tzn. że rozliczają się od całości swoich dochodów niezależnie od tego gdzie zostały one osiągnięte,
- właściwą formą opodatkowania ww. dochodów jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28) – zgodnie z polskimi przepisami, przychody osiągnięte z wynajmu nieruchomości opodatkowane są w formie ryczałtu (te osiągnięte z wynajmu nieruchomości położonej w innym państwie także). Podlegają one sumowaniu z innymi przychodami osiągniętymi z tego tytułu oraz wykazaniu w rocznej deklaracji PIT-28,
- podatek zapłacony w Hiszpanii może pomniejszyć podatek do zapłaty w Polsce – odliczenie nie może być jednak wyższe niż kwota polskiego podatku przypadająca na dochód osiągnięty w Hiszpanii.
