Nowa ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawą o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności uchylono przepisy art. 18b ustawy CIT oraz art. 26c ustawy PIT, które regulowały, obowiązujące do końca 2015 r., zasady korzystania z tzw. ulgi na nowe technologie (zgodnie z przepisami przejściowymi wspomnianej ustawy, istnieje możliwość skorzystania z ulgi na nabycie nowych technologii w odniesieniu do przedsiębiorców, którzy nabyli do niej prawo przed końcem grudnia ubiegłego roku).
Od 1 stycznia 2016 r. w miejsce ww. regulacji wprowadzono nowe przepisy dotyczące wspierania innowacyjności - tzw. ulgę badawczo-rozwojową.
W myśl nowego art. 4a pkt 26 ustawy CIT i art. 5a pkt 38 ustawy PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania określone kategorie wydatków – tzw. koszty kwalifikowane, czyli wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową, które jednocześnie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów . Za koszty kwalifikowane uznawane są:
• koszty pracownicze dotyczące pracowników zatrudnionych w celu realizacji tej działalności,
• nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
• nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, a także wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie stosownej umowy,
• odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli korzystanie to nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem,
• dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Wartość odliczenia z tytułu tej ulgi, zależy od wielkości przedsiębiorstwa oraz rodzaju poniesionych wydatków (tj. od kategorii kosztów kwalifikowanych). W art. 26e ust. 7 ustawy PIT oraz art. 18d ust. 8 ustawy CIT przewidziane zostały bowiem limity związane z odliczaniem kosztów kwalifikowanych uzależnione od typu tych kosztów. W rozliczeniu rocznym, od podstawy opodatkowania będzie można odliczyć 10%, 20% lub 30% z danej kategorii wydatków, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Limit 30% obejmuje wynagrodzenia i składki opłacane za pracowników zaangażowanych w badania. W przypadku pozostałych wydatków - dla mikro, małych lub średnich przedsiębiorców kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć 20%. U dużych podatników limit dla pozostałych kosztów kwalifikowanych wynosi 10% tych kosztów.
Omawiana ulga ma zastosowanie bez względu na to, że kwalifikowane wydatki (w tym również z tytułu odpisów amortyzacyjnych) mogą być równocześnie zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.