Opłata za hotel nie jest przychodem pracownika - zmiana stanowiska organów podatkowych

Noclegi pracowników mobilnych opłacone przez pracodawcę nie są przychodem i nie podlegają opodatkowaniu – potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 18 czerwca br. (IPPB2/4511-353/15-2/MK1).

To pierwsza korzystna interpretacja na ten temat. Do tej pory organy podatkowe uznawały, że przedstawiciele handlowi i inni pracownicy mobilni, którym pracodawca opłacił nocleg w trakcie ich wyjazdów po kraju, uzyskują przychód z nieodpłatnych świadczeń. W świetle prawa pracy nie odbywają oni podróży służbowych. Osoby takie mają najczęściej zapisane w angażach, że miejscem wykonywania przez nich pracy jest określony region, a czasami nawet cała Polska. W konsekwencji pracodawca nie ma obowiązku wypłacania im diet i należności za podróże służbowe.

Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2015 r. (DD3.8222.2.247.2015.OBQ)  potwierdził, że pracownicy mobilni, którym pracodawca finansuje nocleg poza siedzibą firmy, nie uzyskują z tego tytułu przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Minister Finansów odwołał się m.in. do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane wyłącznie świadczenia, które:
- zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
- zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
- korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Uwzględniając stanowisko Trybunału Konstytucyjnego, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 września 2014 r. (sygn. akt II FSK 2280/12) wyraził pogląd, że jakkolwiek skorzystanie ze świadczenia w postaci noclegu wykupionego przez pracodawcę niewątpliwie następuje za zgodą pracownika, niemniej świadczenie to nie jest spełnione w jego interesie, ale w interesie pracodawcy obowiązanego do właściwego zorganizowania pracy.

Z kolei w wyroku z dnia 2 października 2014 r. (II FSK 2387/12), Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że skoro prawidłowe i efektywne wykonywanie obowiązków pracowniczych wymaga od pracownika nocowania w hotelu, aby w określonym czasie wynikającym z kontaktów handlowych pracodawcy i kontrahenta dotrzeć do kontrahenta, to zapewnienie tej możliwości przez pracodawcę nie jest korzyścią pracownika ale właśnie wypełnieniem przez pracodawcę ustawowego obowiązku prawidłowego organizowania pracy, tak aby była ona wydajna i należytej jakości. Zapewnienie możliwości nocnego wypoczynku odpowiada także obowiązkowi pracodawcy organizowania pracy w sposób zmniejszający uciążliwość pracy.

W oparciu o powyższe orzecznictwo Minister Finansów przyjął, że po stronie pracownika mobilnego nie powstanie przychód w związku z zapewnieniem przez pracodawcę noclegu w miejscu wyjazdu służbowego. W związku z tym pracodawca nie ma obowiązku naliczania, pobierania i odprowadzania podatku PIT w tym zakresie.