Praca na terenie województwa, a prawo do podwyższonych kosztów

Pracownik który choć jeden dzień w miesiącu wykonuje pracę poza miejscowością, w której mieszka, ma prawo do podwyższonych kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy. Stanowisko takie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 grudnia 2015 r. (IPTPB1/4511-611/15-2/MH).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynikało, że pracodawcę łączy z pracownikiem stosunek pracy. Zgodnie z umową o pracę, miejscem wykonywania pracy przez pracownika jest teren województwa. Miejscem zamieszkania pracownika jest miejscowość położona w tym województwie. W ramach swoich obowiązków pracownik wykonuje pracę w obiektach pracodawcy, położonych w miejscowości, w której pracownik ma miejsce zamieszkania, jak również poza tą miejscowością, ale w obrębie województwa będącego jego miejscem pracy.

Zgodnie z art. 22 ust 2 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Przepis powyższy uzależnia zatem prawo do stosowania podwyższonych kosztów od zamieszkania podatnika poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. Istotnym z tego punktu widzenia jest to, czy miejsce zamieszkania pracownika oraz miejsce wykonywania pracy są odrębnymi miejscowościami. Tylko bowiem w sytuacji, gdy pracownik wykonuje pracę wyłącznie w miejscowości, w której mieszka, płatnik powinien stosować podstawowe koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast pracownik w danym miesiącu świadczy pracę poza miejscem swojego zamieszkania, to spełnia warunki do stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej złożył, zgodnie z art. 31 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oświadczenie o spełnieniu tych warunków.