Przejście na kwartalne rozliczenia VAT przesuwa o rok obowiązek wysyłki JPK_Księgi

Kto w terminie do 25 listopada 2025 roku przejdzie na kwartalne rozliczenia podatku VAT, przesunie sobie o rok obowiązek wysyłki do urzędu skarbowego ksiąg w formie elektronicznej.

Zarówno podatnicy PIT jak i CIT, jeżeli mają status małego podatnika lub są spółką opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (cit estoński) o przychodach brutto nieprzekraczających 4 000 000 euro – mogą wybrać kwartalne rozliczania w podatku VAT.

Wybór kwartalnych rozliczeń w podatku VAT pozwoli na przesunięcie o rok obowiązku wysyłki ksiąg w formie elektronicznej do organu podatkowego.

Uwaga! Przejście na kwartalne rozliczenia podatku VAT powinno nastąpić najpóźniej do 25 listopada 2025 roku. Tak aby kwartalne rozliczenia miały już zastosowanie względem danego podatnika począwszy od IV kwartału 2025 r. Zmiana rozliczeń na kwartalne począwszy od I kwartału 2026 r. nie pozwoli na skuteczne przesunięcie o rok obowiązku wysyłki JPK_Księgi.

Terminy dla podatników PIT

Księgi, ewidencje i wykazy, o których mowa w art. 24a ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu:

1. 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podmiotów, które są obowiązane przesyłać ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
2. 31 grudnia 2026 r. - w przypadku podmiotów innych niż określone w pkt 1.

Terminy dla podatników CIT

Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:

1. 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
   1. podatkowych grup kapitałowych,
   2. podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
2. 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
3. 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.

Odesłanie w/w przepisach do art. 109 ust. 3 oraz art. z art. 109 ust. 3b ustawy o podatku od towarów i usług nawiązuje do podatników, którzy rozliczają podatek VAT oraz przesyłają ewidencje JPK_VAT za okresy miesięczne.

Zatem za 2026 r. księgi będą musiały być przesłane do organu podatkowego przez wszystkich podatników, którzy aktualnie są zobowiązani do przesyłania ewidencji JPK_VAT za okresy miesięczne. Natomiast podatnicy, którzy rozliczają podatek VAT za okresy kwartalne wejdą w obowiązek przesyłania JPK_Księgi począwszy od 2027 roku.

Mając na uwadze konstrukcję przepisów, rodzi się pytania w jakim momencie, a dokładnie począwszy od którego kwartału podatnik może przejść na kwartale rozliczenia w podatku VAT, aby znalazł się w grupie „innych/pozostałych podatników” zobowiązanych do wysyłki JKP_Księgi dopiero począwszy od 2027 roku.

Czytając literalnie przepisy regulujące terminy przesyłania ksiąg do organu podatkowego, należy dojść do wniosku, że przejście na kwartalną metodę rozliczania podatku VAT począwszy od pierwszego kwartału 2026 r. nie będzie pozwalało na skuteczne przesunięcie o rok obowiązku wysyłki ksiąg do organu podatkowego. Ewentualna decyzja w tym zakresie powinna być podjęta przez podatników odpowiednio wcześniej, tj. najpóźniej od IV kwartału 2025 roku.

Kto może składać deklaracje JPK_VAT za okresy kwartalne

Zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, rozliczenia kwartalne JPK_VAT mogą stosować:

1. mali podatnicy;
2. podatnicy podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jeżeli wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) u tych podatników nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 4 000 000 euro.

Warunkiem przejścia na kwartalne rozliczenia jest zawiadomienie we właściwym terminie organu podatkowego. Jak stanowi art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, deklaracje kwartalne można składać po uprzednim zawiadomieniu na piśmie naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.

Warto tez dodać, że zgodnie z art. 99 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, kwartalne rozliczenia podatku VAT nie są dostępne dla podatników:

1. zarejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni - przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub
2. którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, lub;
3. którzy w danym kwartale dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1;
4. w przypadku których w danym kwartale stwierdzono, że wbrew obowiązkowi, o którym mowa w art. 19a ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, nie zapewniali możliwości dokonywania zapłaty przy użyciu instrumentu płatniczego w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych.