Przekształcenie spółki a koszty pośrednie

Koszty pośrednie ujmuje się w momencie poniesienia, jeszcze przed przekształceniem spółki. Nie należy tu czekać aż do osiągnięcia przychodów. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wydanej w dniu 31 marca 2015 r. (sygn. akt IBPBI/1/415-1569/14/AB).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynikało, że wspólnicy spółki z o.o. zamierzają w maju 2015 r. przekształcić ją w spółkę komandytową. Po tym przekształceniu Wnioskodawca (jeden ze wspólników tej spółki), jako dotychczasowy wspólnik spółki z o.o., miał zostać komandytariuszem Spółki Komandytowej, z większościowym udziałem w jej zysku.

Wątpliwości wspólnika spółki z o.o. budził moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tzw. kosztów pośrednich, tj. podatków od nieruchomości, płac pracowników, wynagrodzenia zarządu, rat leasingowych, czynszu najmu, paliwa, kosztów reklamy, poniesionych przez spółkę z o.o. przed jej planowanym na maj 2015 r. przekształceniem w spółkę komandytową. Zdaniem wspólnika poniesione w okresie od stycznia do maja 2015 r., wydatki bieżące, spółka będzie, co do zasady, mogła odnieść w koszty działalności oraz w koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże z uwagi na planowane w maju 2015 r. przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową, zaliczenie ich w koszty uzyskania przychodów Spółki z o.o. jest wątpliwe. Zdaniem wspólnika, można tu mówić o poniesieniu wydatków, które nie znajdą prawidłowego - słusznego odzwierciedlenia w przychodzie spółki z o.o. z jej działalności, bowiem ta - przed uzyskaniem tego przychodu - zostanie przekształcona w spółkę komandytową.

Wspólnik uważał, że poniesione przez spółkę z o.o. wydatki na podatki od nieruchomości, płace pracowników, wynagrodzenia zarządu, raty leasingowe, czynsz najmu, paliwa, reklamę w roku przekształcenia będą stanowić koszty uzyskania przychodów jego, jako już wspólnika spółki komandytowej, oczywiście w proporcji do udziału wspólnika w zysku tej spółki.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie zgodził się jednak ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Organ podkreślił, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczegółowych unormowań wskazujących, który podmiot (przekształcany czy przekształcony) może zaliczyć do kosztów podatkowych wskazane w sprawie wydatki. Fiskus uważa jednak, że wskazane we wniosku wydatki, jako tzw. koszty pośrednie, które zostaną poniesione przez spółkę z o.o, winny zostać zaewidencjonowane i ujęte, jako koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, a więc przez spółkę z o.o. przed przekształceniem w spółkę komandytową. W ocenie organu zaliczając ww. wydatki do kosztów podatkowych, należy również mieć na względzie szczególne zasady rozliczania wydatków z tytułu wynagrodzeń pracowników, zawarte w art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.