Przy kalkulacji daniny solidarnościowej można odliczyć stratę
Organy podatkowe zmieniły stanowisko dotyczące podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Od sumy dochodów osiągniętych w danym roku, można odliczyć stratę z lat poprzednich.
Danina solidarnościowa (art. 30h ustawy o PIT), jest to dodatkowe obciążenie dotyczące osób fizycznych, których suma dochodów
- opodatkowanych według progresywnej skali podatkowej (PIT-36 lub PIT-37),
- z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji (PIT-38),
- z działalności gospodarczej objętej podatkiem liniowym (PIT-36L)
- z zagranicznej spółki kontrolowanej (PIT-CFC).
- przekroczyła kwotę 1 mln zł.
Od sumy dochodów odlicza się składki na ubezpieczenie społeczne, oraz ubezpieczenie zdrowotne (dla podatników na podatku liniowym).
Opodatkowaniu podlega nadwyżka sumy dochodów (pomniejszonych o ww. składki) powyżej 1 mln zł, wykazanych w ww. zeznaniach składanych w okresie od 1 maja roku poprzedniego do 30 kwietnia danego roku.
Deklaracja dotycząca daniny solidarnościowej za dany rok jest składana do 30 kwietnia.
Jedną z kwestii, która wzbudzała wątpliwości przy rozliczeniu daniny jest kwestia odliczania straty z lat ubiegłych. Chodzi tu o sytuację, w której podatnik poniósł stratę podatkową z działalności gospodarczej w danym roku podatkowym (np. 2019 r.), a w następnym roku podatkowym (tj. 2020 r.) uzyskał dochody przekraczające 1 mln zł, jednak jednocześnie ma prawo do odliczenia od tego dochodu straty z lat ubiegłych. W związku z powyższym powstała istotna wątpliwość, czy dochód będący podstawą do obliczania daniny powinien uwzględniać stratę.
Na tym tle wyniknął spór z organami podatkowymi.
Organy podatkowe wskazywały, ze przedmiotowe przepisy nie wyłączają wprost z podstawy opodatkowania strat z lat ubiegłych. Tym samym dla celów daniny solidarnościowej uwzględniany jest dochód podatnika wykazany w odpowiednim zeznaniu podatkowym, bez pomniejszenia go o odliczaną stratę z lat ubiegłych. Takie stanowisko było na przykład wskazane w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2021 r. (0114-KDIP3-2.4011.383.2021.2.MJ)
Podatnicy nie zgadzali się z rygorystycznym podejściem organów.
Sądy administracyjne zajmują w tym zakresie stanowisko pozytywne dla podatników, wskazując, że z przepisów dotyczących daniny solidarnościowej nie wynikają szczególne zasady kalkulacji dochodu z poszczególnych tytułów, które są uwzględniane do daniny solidarnościowej. Tym samym są stosowane ogólne zasady, z których wynika, że przy kalkulacji dochodu z działalności gospodarczej uwzględnia się poniesioną stratę z lat ubiegłych.
Powyższe stanowisko jest wskazywane zarówno przez wojewódzkie sądy administracyjne, jak i Naczelny Sąd Administracyjny np.:
- Wyrok NSA z 19.07.2022 r., II FSK 452/22,
- Wyrok NSA z 14.02.2023 r., II FSK 1099/22.
W związku z takim ugruntowanym stanowiskiem sądów administracyjnych, organy podatkowe zmieniły swoje stanowisko w przedmiotowym zakresie.
Szef KAS 1 marca 2024 r. wydał interpretację zmieniającą (DOP3.8220.2.2024.HTCE), w której zmienił stanowisko zawarte w cytowanej już interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2021 r.. Tym samym podatnik przy kalkulacji dochodu będącego podstawą do obliczenia daniny solidarnościowej może uwzględnić stratę z lat ubiegłych.
W ostatnim czasie analogiczne zmiany interpretacji, zostały dokonane również w innych podobnych przypadkach.
Na stałą zmianę stanowiska w tym obszarze wskazuje również to, że organy podatkowe nie zdecydowały się na składanie skargi kasacyjnej, dotyczącej ostatnich pozytywnych dla podatników wyroków sądów administracyjnych, które w związku z powyższym się uprawomocniły. Powyższe dotyczyło m.in. Wyroku WSA w Poznaniu z 14 grudnia 2023 r. (I SA/Po 612/23).
Podsumowując, podatnicy przy analizie, czy podlegają obowiązkowi z tytułu daniny solidarnościowej, a także przy ustalaniu wymiaru tej daniny mogą uwzględniać fakt poniesienia straty z lat ubiegłych. Również podatnicy, którzy w poprzednich latach zapłacili daninę solidarnościową, a nie uwzględnili przy jej kalkulacji straty z lat ubiegłych, powinni rozważyć złożenie stosownej korekty rozliczeń.
