Rekompensaty energetyczne są zwolnione z CIT – najnowszy wyrok NSA

Najnowszy wyrok NSA daje podatnikom nowy argument za uznaniem, że rekompensaty energetyczne powinny być jednak objęte zwolnieniem z CIT.
W wyroku z 17 lutego 2026 r. (II FSK 1007/25) Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że rekompensaty związane z nagłymi wzrostami cen gazu ziemnego i energii elektrycznej wypłacane przedsiębiorstwom energochłonnym w ramach programu rządowego pod nazwą: "Pomoc dla sektorów energochłonnych związana z nagłymi wzrostami cen gazu ziemnego i energii elektrycznej w 2022 r." – korzystają ze zwolnienia od podatku CIT jako dotacje.
To ważna zmiana, ponieważ organy podatkowe konsekwentnie twierdziły, że środki te mają wyłącznie charakter kompensacyjny, a więc powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych.
Dotychczas dyrektor KIS argumentował, że skoro przepisy regulujące program pomocowy posługują się pojęciem „rekompensaty”, a nie „dotacji”, to świadczenia te nie powinny korzystać ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o CIT. Dodatkowo podnosił, że ustawa o CIT nie zawiera własnej definicji „dotacji”, dlatego należy sięgać do definicji z ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którą dotacje to: środki publiczne przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Taka wykładnia prowadziła do prostego, ale niekorzystnego dla podatników wniosku, że rekompensata energetyczna nie jest dotacją w rozumieniu 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, a więc stanowi opodatkowany przychód.
W najnowszym wyroku NSA zwrócił jednak uwagę, że prawo podatkowe jest niezależne, co znaczy, że definicje funkcjonujące w innych gałęziach prawa nie powinny być automatycznie przenoszone na grunt podatkowy, zwłaszcza gdy ustawodawca nie przewidział wyraźnego odesłania. Ustawa o CIT nie odsyła wprost do definicji „dotacji” z ustawy o finansach publicznych, dlatego – według NSA – nie można zawęzić zakresu zwolnienia według brzmienia przepisu ustanowionego na gruncie pozapodatkowym.
Sąd podkreślił też, że o skutkach podatkowych nie decyduje sama nazwa świadczenia – to, że przepisy programu mówią o „rekompensacie”, nie wyklucza uznania jej za dotację na gruncie podatkowym. Kluczowe znaczenie ma: charakter wsparcia oraz pochodzenie źródła finansowania, w tym przypadku publiczne.
Najnowsze orzecznictwo pokazuje jednak, że spór o podatkową kwalifikację rekompensat energetycznych nie został definitywnie zakończony. W orzecznictwie zapadły wcześniejsze, mniej korzystne wyroki, w tym wyrok NSA z 9 lipca 2024 r. (II FSK 397/24), w którym sąd przyjął podejście zbliżone do argumentacji Dyrektora KIS i uznał, że definicja dotacji z ustawy o finansach publicznych ma charakter ogólny i powinna być stosowana również przy interpretacji przepisów podatkowych. Niemniej, argument za możliwością zastosowania zwolnienia z CIT zyskał zdecydowanie mocniejsze oparcie.
Dla Spółek korzystających z programów osłonowych to sygnał, że być może warto jest jeszcze raz przyjrzeć się zaistniałemu stanowi faktycznemu oraz ocenić ewentualne korzyści, w związku z podjęciem sporu z Dyrektorem KIS, zmierzającego do potwierdzenia możliwości zastosowania zwolnienia z podatku CIT względem rekompensaty otrzymanej w ramach programu: Pomoc dla sektorów energochłonnych związana z nagłymi wzrostami cen gazu ziemnego i energii elektrycznej w 2022.
Podsumowanie: