Rozszerzenie obowiązku dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych

W dniu 17 września 2014 roku Prezydent podpisał ustawę zmieniającą przepisy ustaw o podatkach dochodowych (ustawa z 29 sierpnia 2014 r., Dz.U z 2014 r., poz. 1328), której regulacje mają wejść w życie od 1 stycznia 2015 r. Nowelizacja wprowadza m.in. zmiany przepisów dotyczących dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z projektem nowelizacji rozszerzony zostanie katalog podmiotów oraz operacji gospodarczych podlegających ocenie pod kątem stosowania zasady ceny rynkowej oraz objętych obowiązkiem dokumentacyjnym.

Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych wynika z art. 9a ustawy o CIT oraz 25a ustawy o PIT. W aktualnym stanie prawnym obowiązkiem tym objęte są osoby fizyczne lub prawne, których powiązanie wynika z faktu pośredniego bądź bezpośredniego zarządzania drugim podmiotem, sprawowania nad nim kontroli lub posiadania kontroli kapitałowej. Zgodnie z nowelizacją rozszerzeniu ulegnie katalog podmiotów powiązanych o podmioty nieposiadające osobowości prawnej (tj. spółki jawne, spółki komandytowe i spółki partnerskie). Oznacza to, że od dnia 1 stycznia 2015 r. transakcje z tymi spółkami zostaną objęte obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych. 

Obowiązek dokumentacyjny obejmie umowy, w których łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekroczy równowartość 50 000 euro (20 000 euro dla umów zawieranych ze wspólnikiem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym). Oprócz umów spółek niebędących osobami prawnymi przepisami o cenach transferowych objęte zostaną również umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze (np. umowy konsorcjum). Wówczas powyższe limity odnosić się będą do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku braku jego określenia w umowie – do przewidywanej na dzień zawarcia umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia.

Projekt reguluje również kwestie rozliczeń pomiędzy spółkami a ich zagranicznymi zakładami. Dotychczasowe przepisy nakładają obowiązek opracowania dokumentacji dla transakcji realizowanych przez zakłady zagranicznych podatników prowadzących działalność na terytorium Polski. Tymczasem nowelizacja ustawy przewiduje obowiązek opracowania dokumentacji podatkowej w zakresie transakcji zawieranych pomiędzy polskim podatnikiem podatku dochodowego a jego zagranicznym zakładem.

Ustawa zmieniająca wprowadza również m.in. rozszerzenie restrykcji w zakresie niedostatecznej kapitalizacji na podmioty powiązane w sposób pośredni, zdefiniowanie wskaźnika zadłużenia jako zadłużenia finansowego oraz pozostałego zadłużenia (zadłużenie z tytułu zakupu dóbr materialnych oraz usług) oraz możliwość dokonywania przez organy podatkowe korekt dochodu podmiotu krajowego w przypadku dokonywania korekt cen transferowych w innym podmiocie krajowym, który wpływa na transakcje z tym pierwszym, celem zapobiegania występowania podwójnego opodatkowania transakcji krajowych.

Nowe regulacje poszerzają zakres obowiązywania przepisów o cenach transferowych oraz zwiększają ich szczegółowość. Tym samym ceny transferowe stają się coraz istotniejszym obszarem prawa podatkowego. Uchwalone zmiany zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2015 r. i będą tym samym miały zastosowanie do transakcji realizowanych od 2015 r. Podatnicy powinni zatem w szczególności uwzględnić nowe regulacje przy zarządzaniu ryzykiem podatkowym.