Spóźniona zaliczka w uproszczonej formie – co grozi?
Nawet jeden dzień zwłoki w zapłacie zaliczki za styczeń może skutkować brakiem prawa do wyboru uproszczonej metody wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, a w konsekwencji konieczność zapłaty zaliczek obliczonych na zasadach ogólnych.
Wnioski takie należy wyciągnąć z interpretacji indywidualnych DKIS oraz nieprawomocnych orzeczeń WSA.
Przypominamy że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają prawo płatności uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o CIT. W takiej sytuacji kalkulacja zaliczki opiera się na wielkości dochodu wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.
Przykład. Jeżeli podatnik w zeznaniu podatkowym złożonym w 2024 r. (za 2023 r.) wykazał podatek należny do zapłaty w wysokości 120.000 zł, to wybór uproszczonych zaliczek oznaczać będzie, że podatnik w 2025 r. co miesiąc powinien odprowadzać do US kwotę 10.000 zł (tj. 1/12 * 120.000 zł). Termin płatności zaliczek upływa z dniem 20- tego następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. .
Zgodnie z art. 26 ust. 7 ustawy o CIT, podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6-6b, są obowiązani:
- stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym;
- wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach;
- dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27
Na tle literalnego brzmienia w/w przepisu pojawiają się istotne wątpliwości w zakresie możliwości korzystania z uproszczonej metody wpłacania zaliczek, w okolicznościach kiedy podatnik opóźni się z zapłatą uproszczonej zaliczki za jakikolwiek miesiąc. Szczególnie mając na uwadze, że podatnik informuje organ podatkowy o wyborze zaliczek uproszczonych dopiero „po fakcie”, a więc w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym stosowano uproszczoną metodę wpłacania zaliczek.
Można twierdzić, że opóźnienie w zapłacie zaliczki skutkuje tym, że podatnik utracił prawo do stosowania zaliczek uproszczonych już od samego początku (nie wybrał skutecznie tej metody). W takich okolicznościach podatnik będzie zobowiązany do zapłaty zaliczek na zasadach ogólnych – a więc z ewentualnym obowiązkiem uiszczenia odsetek za zwłokę od każdej zaliczki, którą podatnik powinien już liczyć nie tylko „na bieżąco”, ale przede wszystkim wstecz.
Okazuje się, że zarówno organy podatkowe, jak i sądownictwo administracyjne (nieprawomocnie) wskazują, że podatnik spóźniając się choćby o jeden dzień z zapłat zaliczki traci prawo do stosowania uproszczonych zaliczek.
Wnioski takie płyną z interpretacji indywidualnej DKIS z 01.05.2025 r. zn. 0111-KDIB1-2.4010.274.2025.1.AK. Z opisu sprawy będącej przedmiotem tej interpretacji wynika, że Spółka nie dokonała wpłaty zaliczki uproszczonej za styczeń 2024 r. w ustawowym terminie wynikającym z art. 25 ust. 1a ustawy o CIT, tj. do dnia 20 lutego 2024 r. Dopiero w kwietniu 2024 r. Spółka dokonała wpłaty należności podatkowych za styczeń 2024 r. na mikrorachunek podatkowy.
Brak prawa do uproszczonych zaliczek został potwierdzony również w interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2024 r. zn. 0111-KDIB1-2.4010.552.2024.1.BD. Interpretacja ta była przedmiotem równie niekorzystnego dla podatnika rozstrzygnięcią przez WSA w Bydgoszczy (wyrok z 7 maja 2025 r. sygn. akt I SA/Bd 55/25). Z opisu tej sprawy wynikało, że podatnik przez znaczną część roku (od stycznia do października) nie wpłacał żadnych zaliczek na podatek tłumacząc się problemami w księgowaniu, wynikającymi z problemów organizacyjno-kadrowych. Następnie w październiku 2024 r. wystąpił do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, z pytaniem czy podatnik ma prawo do zapłaty w 2024 r. zaliczek w formie uproszczonej.
W ww. interpretacjach Dyrektor KIS podkreśla, że wybór odprowadzania zaliczek w sposób uproszczony musi być potwierdzony wpłatami w terminie określonym w art. 25 ust. 1a ustawy o CIT, czyli do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Innymi słowy – wybór uproszczonych zaliczek podatnik niejako potwierdza każdorazowo płacąc zaliczkę w ustawowym terminie, natomiast opóźnienie w płatności uproszczonej zaliczki wyklucza możliwość takiego rozliczenia w całym roku podatkowym.
Kontakt:
Łukasz Kalinowski
l.kalinowski@doradca.lublin.pl
tel. 81 532 23 75 wew. 340
