Strata poniesiona na działalności zwolnionej z opodatkowania
Strata poniesiona przez podatnika na działalności mieszczącej się w zakresie decyzji o wsparciu, jeszcze przed uzyskiwaniem dochodów z tej działalności jest stratą z działalności opodatkowanej, która może być odliczana na ogólnych zasadach.
Jednym z istotniejszych, ale jednocześnie najbardziej skomplikowanych zwolnień podatkowych jest zwolnienie dotyczące dochodów z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (objęte art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT).
Ta preferencja wiąże się z obowiązkiem poniesienia wydatków kwalifikowanych, w wysokości wynikającej z wydanej decyzji.
Co istotne organy podatkowe wskazują, że dla korzystania ze zwolnienia dochodów z opodatkowania niezbędne jest to, aby były one uzyskiwane w oparciu o wykorzystanie składników majątkowych nabytych w ramach decyzji o wsparciu (tj. takich, które stanowią koszt kwalifikowany w ramach decyzji o wsparciu).
Jedna z niedawnych interpretacji indywidualnych dotyczyła sytuacji podatnika, który uzyskał decyzję o wsparciu i w celu realizacji działalności objętej decyzją o wsparciu ponosi określone wydatki, rozpoznając koszty podatkowe. Do takich kosztów należały:
- odpisy amortyzacyjne dotyczące hal produkcyjnych, oraz maszyn i urządzeń produkcyjnych,
- wydatki na bieżącą eksploatacje i użytkowanie maszyn i urządzeń produkcyjnych.
W trakcie realizacji procesu inwestycyjnego nie prowadził on działalności produkcyjnej w oparciu o składniki majątku nabyte w ramach decyzji o wsparciu. W związku z powyższym, w tym przejściowym okresie podatnik ponosił wydatki, które mógłby merytorycznie przypisać do działalności objętej decyzją o wsparciu, jednak nie prowadził jeszcze sprzedaży wyrobów i świadczenia usług opartej o składniki majątku nabyte w ramach decyzji (w konsekwencji nie uzyskiwał przychodów, z działalności objętej decyzją o wsparciu). W związku z powyższym podatnik jeszcze nie korzysta ze zwolnienia podatkowego uregulowanego art. 17 ust. 1 pkt 34a.
W ocenie podatnika, w takiej sytuacji, ponoszone przez podatnika wydatki będą stanowiły koszty alokowane do działalności podlegającej opodatkowaniu według zasad ogólnych. W konsekwencji poniesione przez podatnika wydatki są brane pod uwagę przy kalkulacji dochodu/straty podatkowej ustalanej na zasadach ogólnych. Obniżają one więc dochód (ewentualnie podwyższają stratę) wynikające z działalności nieobjętej zakresem decyzji o wsparciu.
Organ podatkowy zaakceptował stanowisko podatnika.
Interpretacja indywidualna z 2024-05-02 (0111-KDIB1-3.4010.122.2024.1.ZK)
Oczywiście należy zwrócić uwagę, że przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko takich „strat” ponoszonych w tym przejściowym okresie przed prowadzeniem działalności produkcyjnej w oparciu o nowe składniki majątku, nabywane w ramach decyzji o wsparciu.
Natomiast straty z działalności produkcyjnej objętej decyzją o wsparciu, już w trakcie realizacji sprzedaży (czyli uzyskiwania przychodów mieszczących się w zakresie zwolnienia podatkowego) nie będą zmniejszały dochodu do opodatkowania podatnika.
Aktualnie obowiązujące przepisy opóźniają moment, od którego podatnik może korzystać z preferencji. Prawo do korzystania ze zwolnienia przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu. Tym samym, dochody i straty podatkowe poniesione do tego momentu będą wykazywane w ramach działalnosci opodatkowanej.
