Ulga dla młodych także przy wypłacie w dniu 26. urodzin pracownika
Ulga dla młodych może być zastosowana również w przypadku, gdy wynagrodzenie zostanie wypłacone pracownikowi dokładnie w dniu jego 26. urodzin.
Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK, zgodnie z którą warunek wieku jest spełniony, jeżeli środki zostaną postawione do dyspozycji podatnika przed zakończeniem tego dnia.
Ulga dla młodych uregulowana jest w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT. Jak stanowi ten przepis, niektóre przychody (w tym ze stosunku pracy, zleceń i praktyk absolwenckich) w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł i otrzymywane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia są wolne od podatku.
Zwolnienie to ma dwojaki charakter. Z jednej bowiem strony przedmiotowo obejmuje tylko niektóre kategorie przychodów. Należy pamiętać, że ulga dla młodych nie obejmuje przykładowo przychodów z umów o dzieło, działalności gospodarczej, najmu czy kapitałów pieniężnych. Oznacza to, że nawet jeśli podatnik nie ukończył 26 lat, ale uzyskuje dochody spoza wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT źródeł – ulga nie będzie miała zastosowania. Natomiast aspekt podmiotowy ogranicza się do podatników w określonym wieku. Ulgą objęte są wyłącznie osoby fizyczne, które nie ukończyły 26. roku życia w momencie uzyskania przychodu. Ustalenie tego momentu w praktyce mogło powodować trudności – zwłaszcza w przypadku wypłat realizowanych w dniu urodzin.
Zgodnie z powołanym na wstępie stanowiskiem Dyrektora KIS, warunek „ukończenia 26. roku życia” musi być spełniony na moment uzyskania przychodu przez podatnika, rozumianego jako moment postawienia wynagrodzenia do jego dyspozycji. W interpretacji jednoznacznie wskazano, że wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT powinna być dokonywana z uwzględnieniem przepisów ogólnych dotyczących sposobu obliczania terminów, tj. art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
W kontekście ulgi dla młodych oznacza to, że podatnik zachowuje status osoby „do ukończenia 26. roku życia” również w dniu swoich 26. urodzin – do momentu zakończenia tego dnia, a więc do godziny 23:59. Dopiero z początkiem kolejnego dnia traci on możliwość skorzystania ze zwolnienia.
Organ podatkowy jednoznacznie zaprzeczył, jakoby w wykładni przepisów dot. ulgi odwoływać się do przepisów Kodeksu cywilnego. Gdyby bowiem przyjąć cywilnoprawną metodę liczenia terminu, oznaczałoby to konieczność dokonania wypłaty wynagrodzenia najpóźniej w dniu poprzedzającym dzień 26. urodzin podatnika, co w konsekwencji prowadziłoby do zawężenia zakresu stosowania preferencji podatkowej.
Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje podatnikowi również w dniu ukończenia 26. roku życia, aż do zakończenia tego dnia. Innymi słowy, dzień 26. urodzin jest ostatnim dniem, w którym możliwe jest skorzystanie z preferencji podatkowej. Jeśli wypłata wynagrodzenia (postawienie do dyspozycji) nastąpi po dniu 26. urodzin pracownika, pracodawca jako płatnik powinien naliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Podsumowując, aby skorzystać z ulgi dla młodych, muszą zostać łącznie spełnione następujące przesłanki:
- Podatnik w momencie uzyskania przychodu nie ukończył 26. roku życia, przy czym – zgodnie z prezentowaną wykładnią – warunek ten należy uznawać za spełniony także w dniu 26. urodzin, aż do jego zakończenia.
- Podatnik osiąga przychody ze wskazanych w przepisie źródeł, tj. m.in. ze stosunku pracy, umowy zlecenia, praktyk absolwenckich lub staży uczniowskich.
- Przychody mieszczą się w limicie kwotowym 85 528 zł, ustalonym dla całego roku podatkowego, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, z możliwością zastosowania kwoty wolnej od podatku.
- Podatnik uzyskał wynagrodzenie najpóźniej w dniu 26. urodzin, rozumianym jako moment postawienia środków pieniężnych do jego dyspozycji, zgodnie z zasadami wynikającymi z Ordynacji podatkowej.
Kontakt:
Agata Lipińska
a.lipinska@doradca.lublin.pl
tel. (81) 532-23-96 w. 348
