Ulga dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT oraz żołnierzy aktywnej rezerwy
Po raz pierwszy w rozliczeniach podatkowych za 2025 r., zarówno podatnicy CIT jak i PIT będą mogli skorzystać z preferencji podatkowej jeżeli zatrudniają pracowników Wojsk Obrony Terytorialnej jak również żołnierz aktywnej rezerwy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje odpowiednie rozwiązania w przepisach art. 18eg, który stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę:
- 12 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 15 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 18 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 21 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 24 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.
Okres pełnienia służby żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy, ustala się na ostatni dzień roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym.
Przy czym, podatnik będący mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców może dodatkowo podwyższać wskazane wyżej kwoty o współczynnik 1,5.
Z kolei podatnik który nie jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą, podatnik, ale przez cały rok podatkowy zatrudnia w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników - może kwoty do odliczenia podwyższyć o współczynnik 1,2.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć wykazywanego dochodu do opodatkowania. W przypadku gdy podatnik poniósł rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez podatnika w tym źródle jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, podatnik może dokonać odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego w ramach innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych.
Jeżeli żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy był zatrudniony w ramach stosunku pracy tylko przez cześć roku, wówczas prawo do odliczenia przysługuje w kwocie odpowiednio mniejszej, tj. w wysokości 1/12 z kwoty limitu za każdy pełny miesiąc kalendarzowy tego zatrudnienia.
Ważnym jest, że wskazana kwota do odliczenia od dochodu przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy, niebędącego wspólnikiem tego podatnika, któremu, zgodnie z umową o pracę, przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym miesiącu na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną, za zatrudnionego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, nie uważa się wspólnika tej spółki.
Odliczenia od dochodu podatkowego dokonuje się w zeznaniu rocznym podając numer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej, informacje, czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej 5 pracowników. Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.
Uwaga! W przypadku podatników, których rok podatkowy jest krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy, wysokość przysługującego podatnikowi odliczenia ustala się jako iloczyn 1/12 kwot do odliczenia oraz liczby miesięcy tego roku podatkowego podatnika.
Przepisy o uldze mają zastosowanie po raz pierwszy do dochodów (przychodów) osiągniętych od dnia 1 stycznia 2025 r.
W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2025 r. a zakończył po dniu 31 grudnia 2024 r., przepisy art. 18eg ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się bezpośrednio po tym roku.
