Ulga na ekspansję również dla produktów zmodyfikowanych
WSA w Gliwicach przyjął korzystną dla podatników, odmienną od Dyrektora KIS, czy WSA w Warszawie wykładnię ważnego dla ulgi na ekspansję pojęcia. W jego ocenie istotne zmiany wprowadzone do dotychczasowych produktów oraz nowe rodzaje produktów umożliwiające poszerzenie działalności na nowe segmenty rynku ? mogą być uznane za ?produkty dotychczas nieoferowane?.
Ulga na ekspansję (prowzrostowa) pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Korzystając z ulgi koszty np. uczestnictwa w targach, działań promocyjno-informacyjnych czy przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, można uwzględnić w rachunku podatkowym w wysokości 200% - 100% poprzez uznanie ich za koszty uzyskania przychodów oraz kolejne 100% jako odliczenie w ramach ulgi (ale do łącznej wysokości 1.000.000 zł w odniesieniu do wszystkich kosztów kwalifikowanych w roku podatkowym).
Prawo do skorzystania z ulgi na ekspansję przysługuje pod warunkiem zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. Za produkt uważa się rzecz, którą podatnik wytworzył bezpośrednio i samodzielnie. Kryterium ?zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów? zdaje się być interpretowane jednolicie ? ustawodawca nie określa poziomu ich zwiększenia, więc zasadniczo każdy poziom zwiększenia umożliwia skorzystanie z ulgi. Wątpliwości budzi natomiast druga przewidziana w przepisach okoliczność ? ?osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych?. Z projektu objaśnień podatkowych w zakresie ulgi prowzrostowej oraz wydawanych interpretacji indywidualnych wynika, że analizowane kryterium powinno być rozpatrywane w ujęciu rodzajowym ? ?produkt nieoferowany? to produkt takiego rodzaju, jakiego podatnik nie miał dotąd w ofercie.
Przykładowo - interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.564.2024.1.KW z 16 grudnia 2024 r. dotyczy Spółki działającej w branży paliwowej, wprowadzającej na rynek paliwo o nowym składzie jakościowym, które zarówno dla potrzeb wewnętrznych procesów, jak i dla nabywców, traktowane jest jako odrębna, nowa pozycja katalogowa. Dla potrzeb uzyskania interpretacji indywidualnej podatnik przedstawił zarówno działania podejmowane w celu opracowania i wytworzenia nowego rodzaju paliw oraz różnice pomiędzy dotychczas oferowanym, a nowym produktem. Zdaniem Dyrektora KIS opisane zmiany nie świadczą o tym, że mamy do czynienia z nowym produktem. Zakres przedstawionych przez Spółkę modyfikacji, pozwala stwierdzić, że są to jedynie innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu - tym samym, organ interpretacyjny stwierdził, że nowy rodzaj paliwa nie będzie produktem dotychczas nieoferowanym. Produktem dotychczas nieoferowanym nie będą np. kolejne modele laptopów lub sprzętu komputerowego różniące się zastosowanymi zespołami. Tytułem do zastosowania ulgi będzie jednak rozpoczęcie przez przedsiębiorcę produkcji konsol do gier, w sytuacji gdy do tej pory zajmował się on produkcją laptopów lub jednostek stacjonarnych komputerów. Z takim podejściem zgodził się w tym roku również WSA w Warszawie (w wyroku z 15 kwietnia 2025 r., sygn. III SA/Wa 426/25) - Ulga nie obejmuje jakichkolwiek modyfikacji oferty handlowej przedsiębiorcy, w tym w szczególności nie dotyczy innowacji w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.
Odmienne stanowisko zaprezentował jednak ostatnio WSA w Gliwicach (w wyroku z 3 września 2025 r., sygn. I SA/Gl 1356/24). W jego ocenie za produkt dotychczas nieoferowany można uznać również taki, do którego dotychczasowej wersji wprowadzono zmiany i usprawnienia o takiej skali, że uzasadniają one przekonanie, iż mamy do czyniena z produktem innego rodzaju. Zdaniem tego sądu analogicznie należy podejść do wprowadzenia do asortymentu takich dóbr, które pozwalają podatnikowi rozszerzyć działalność na nowy segment rynku. Zatem w konsekwencji powyższego "nowym produktem dotychczas nieoferowanym" może być wprowadzenie wody butelkowanej gazowanej, jeśli dany producent takiej nie oferował, ale także wody wysokozmineralizowanej, jeśli takiej dotychczas nie oferowano. Analogicznie w przypadku napojów.
Przyjęta przez WSA w Gliwicach wykładnia z pewnością jest korzystna dla podatników. Utrwalenie jej w doktrynie skutkowałoby możliwością skorzystania z ulgi przez szersze grono przedsiębiorców. Wyrok jest jednak nieprawomocny ? może dać początek linii orzeczniczej o bardziej liberalnej interpretacji przepisów, niż przedstawiane dotychczas przez organy KAS i np. WSA w Warszawie. Należy jednak zachować umiarkowany optymizm i poczekać na rozstrzygnięcie NSA oraz innych sądów administracyjnych.
Jeżeli takowe się pojawią ? poinformujemy o nich Państwa w ramach naszego newslettera.
