Wspólnicy spółek osobowych mogą korzystać z różnych formy opodatkowania

W przypadku spółek osobowych (cywilnej, jawnej, partnerskiej) ? wybór formy opodatkowania ustala się odrębnie dla każdej dla spółek. Podatnik będący wspólnikiem w kilku spółkach może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w jednej spółce, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym w drugiej spółce, bądź przy JDG.

O prawie do wyboru opodatkowania dochodów z danego rodzaju działalności gospodarczej decydują przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym a nie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W interpretacji z dnia 15 września 2025 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.599.2025.1.AA, Dyrektor KIS potwierdza, że podatnicy, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej czy spółki jawnej lub są wspólnikami co najmniej dwóch takich spółek:

• mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania przewidzianą ustawą o PIT: podatkiem liniowym albo na zasadach ogólnych (Nie jest możliwe opodatkowanie jednej działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) - wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności).
• mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych), a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stan faktyczny tego wniosku dotyczył sytuacji, w której wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki cywilnej, z której dochody opodatkowane są podatkiem liniowym. W czerwcu 2025 r. wnioskodawca założył nową spółkę, tym razem spółkę jawną, w której wspólnikami są wnioskodawca oraz jeden ze wspólników spółki cywilnej. Wnioskodawca zapytał się czy przychody ze spółki jawnej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.  

Organ podatkowy potwierdził, że Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zarówno w roku rozpoczęcia działalności, jak i w latach następnych, pod warunkiem że suma przychodów wspólników z działalności w formie spółki jawnej nie będzie przekraczać 2.000.000,00 euro w żadnym roku podatkowym.

W uzasadnieniu wskazano, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeżeli:

• w roku poprzedzającym rok podatkowy:
  • uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
  • uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
• rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Z kolei jak wskazuje art. 6 ust. 5 ustawy jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:

• odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
• z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit.b.

Reasumując organ podatkowy wskazuje, że z analizy przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia - samodzielnie czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie. Żaden przepis tej ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika. Zatem, limit przychodów uprawniający do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy rozpatrywać jako sumę przychodów wspólników dla każdej spółki oddzielnie.

Co ważne! Organ wskazuje, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).