Wybór formy opodatkowania – wysokość wpłaconej zaliczki nie przesądza o skutecznym wyborze
W najnowszej interpretacji indywidualnej z dnia 8 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.577.2025.1.AG, Dyrektor KIS wskazał, że przelew zaliczki w określonej wysokości, bez jednoczesnego wskazania wybranej formy opodatkowania nie zastępuje wymaganego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
W kwietniu 2024 r. zwracaliśmy uwagę na wyrok NSA z 22.02.2024 r. (sygn. II FSK 710/21), w którym sąd dopuścił możliwość złożenia oświadczenia o wyborze podatku liniowego poprzez jednoznaczną treść tytułu przelewu. Uznał bowiem, że wymóg złożenia oświadczenia „na piśmie” może zostać spełniony także w ten sposób (o ile zachowany jest termin) (link).
W analizowanej sprawie, podatnik chciał pójść o krok dalej. Podnosił bowiem, że sam przelew w wysokości 12% osiągniętego przez niego przychodu (zgodnie z odpowiednią dla jego działalności stawką ryczałtu) bez stosownego zawiadomienia Naczelnika US oraz bez chociażby odnotowanej w systemie biznes.gov.pl próby złożenia wniosku aktualizującego w CEIDG jest wystarczający dla skutecznego wyboru formy opodatkowania. Należy też nadmienić, że podatnik zatytułował przelew „PIT-5” bez dodatkowych adnotacji „ryczałt” lub „PIT-28”. W kolejnych miesiącach roku obliczał i opłacał zaliczki według stawki 12%, bez kosztów uzyskania przychodów, prowadził ewidencję przychodów właściwą dla ryczałtu, a także opłacał składki w wysokości właściwej dla podatników ryczałtu.
Uzasadniając prawidłowość swojego postępowania powołał się na ww. wyrok NSA oraz uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn. I FPS 1/21, zgodnie z którą przy ocenie skutków czynności należy kierować się ich rzeczywistym celem i znaczeniem, nie zaś wyłącznie wymogami formalnymi.
Organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe i stwierdził brak skutecznego wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
Organy podatkowe dopuszczają obecnie możliwość potraktowania pierwszej wpłaty zaliczki jako oświadczenia wyłącznie wtedy, gdy z opisu płatności jednoznacznie wynika jednoznacznie jaką formę opodatkowania podatnik wybrał, a zatem gdy tytuł przelewu zawiera jednoznaczny komunikat np. „ryczałt” lub „PIT-28”. Dyrektor KIS zaznaczył także, że nieaktualny już formularz PIT-5 dotyczył (w czasie jego obowiązywania) zaliczek na PIT na zasadach ogólnych. Tłumaczenie podatnika, jakoby ten tytuł przelewu „miał charakter techniczny oraz nie odzwierciedlał rzeczywistej sytuacji” nie przekonał organu podatkowego.
Mimo, że w analizowanej sprawie stanowisko Dyrektora KIS jest negatywne, to wpisuje się ono w linię orzeczniczą przychylną podatnikom, według której prawidłowo opisany przelew (dokonany w terminie i wprost wskazujący wybraną formę opodatkowania) może stanowić skuteczne, pisemne oświadczenie woli.
Kontakt:
Agata Lipińska
a.lipinska@doradca.lublin.pl
tel. (81) 532-23-96 w. 348
