Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby mogą być kosztem kwalifikowanym w ramach Ulgi B+R
Minister Finansów zmienił swoje stanowisko w zakresie tego, czy wydatki na wynagrodzenie za czas urlopu i choroby mogą stanowić koszt kwalifikowany.
Ulga badawczo-rozwojowa przewiduje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania określonych wydatków (zaliczonych do kosztów podatkowych), poniesionych na działalność B+R (art. 26e PIT, oraz art. 18d CIT).
Jednym z kosztów kwalifikowanych są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (czyli m.in. wynagrodzenia ze stosunku pracy) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Druga część powyżej wskazanego przepisu właśnie wzbudzała istotne wątpliwości. Organy podatkowe bowiem wykluczały możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia przypadającego na czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (np. z tytułu urlopu i choroby).
Natomiast sądy administracyjne w tej sprawie zajmowały pogląd przeciwny, wskazując że czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest związany ze stosunkiem pracy, a w konsekwencji wynagrodzenie pracownika za czas np. urlopu i choroby może stanowić koszt kwalifikowany, oczywiście w proporcji w której jego czas pracy przeznaczony na potrzeby działalności B+R mieści się w ogólnym czasie pracy.
W tym zakresie pojawiła się rozbudowana linia interpretacyjna. Takie stanowiska oczywiście oznaczały, że podatnik mógł walczyć przed sądami administracyjnymi o to, aby do kosztów kwalifikowanych ująć również wynagrodzenie pracownika za czas choroby lub urlopu, jednak powyższe wiązało się właśnie z koniecznością obrony swoich praw przed sądem.
Obecnie wątpliwości te zostały zlikwidowane. W wydanej interpretacji ogólnej Minister wskazał, że do katalogu przychodów z art. 12 ust. 1 PIT zalicza się także (niewymienione wprost w tym przepisie) wynagrodzenie za czas urlopu i choroby. Tym samym również te elementy wynagrodzenia pracownika mogą stanowić koszt kwalifikowany.
Interpretacja ogólna z 2024-02-13 (DD8.8203.1.2021)
Jednocześnie istotne jest określenie, w jakiej części czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
W tym zakresie Minister wskazał, że ogólny czas pracy pracownika uwzględnia również okres urlopu wypoczynkowego, oraz urlopu okolicznościowego, a także okres pozostawania pracownika na zwolnieniu lekarskim.
Należy zaznaczyć, że taka interpretacja pojęcia czasu pracy (czyli uwzględnienie czasu usprawiedliwionej nieobecności w ogólnym czasie pracy) obniża proporcję w jakiej wynagrodzenie może stanowić koszt kwalifikowany. W niektórych sytuacjach może również powodować że bardziej korzystne może się okazać dotychczasowe stanowisko prezentowane przez organy podatkowe, co zostało wskazane w poniższym przykładzie.
Należy bowiem wskazać, że we wcześniej wydawanych interpretacjach, w których wprost wskazywano że wynagrodzenie za czas urlopu/choroby nie może być uwzględniany w kalkulacji kosztów kwalifikowanych, wskazywano jednocześnie, że okres urlopu lub choroby nie jest wliczany do ogólnego czasu pracy (tak np. interpretacja indywidualna 2022-03-04 0111-KDIB1-3.4010.709.2021.2.PC).
Przykład.
Wynagrodzenie pracownika za dany miesiąc (wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez płatnika) wyniosło 10.000 zł. Z tej kwoty 2.000 zł stanowiło wynagrodzenie za czas urlopu.
Wymiar godzinowy czasu pracy w tym miesiącu wynosił 160 godz. (ogólny czas pracy), z czego:
- czas pracy nad zadaniami w ramach działalności B+R wyniósł 80 godz.,
- czas pracy nad innymi zadaniami - 40 godz.
- czas przebywania na urlopie wypoczynkowym 40 godz.
Zgodnie z interpretacją ogólną.
Biorąc pod uwagę stanowisko organu podatkowego proporcja, w jakiej jego czas pracy na potrzeby działalności B+R przypadał na ogólny czas pracy wyniesie 50% (a więc 80 godz. czasu pracy w ramach działalności B+R do 160 godz. ogólnego czasu pracy, który uwzględnia również czas urlopu).
To zaś by oznaczało że 50% wynagrodzenia pracownika (czyli z kwoty 10.000 zł) - a więc 5.000 zł stanowi koszt kwalifikowany.
Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi
Z wynagrodzenia pracownika do celów ustalenia kosztu kwalifikowanego należy wyłączyć kwotę 2.000 zł wynagrodzenia za czas choroby- tym samym wynagrodzenie wyniesie 8.000 zł.
Natomiast proporcja czasu pracy przeznaczonego na działalność b+r wyniesie 66% (czyli wymiar 80 godz. odnosimy do faktycznie przepracowanego czasu pracy - czyli 120 godz., a więc przepracowany na działalności B+R oraz nad innymi zadaniami, nieuwzględniając czasu urlopu wypoczynkowego).
Tym samym 66% z kwoty 8.000 zł może stanowić koszt kwalifikowany, a więc 5.333,33 zł.
Przedmiotowa interpretacja ogólna została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów (poz. 16 - link).
