Wypłata zaległych świadczeń a ulga dla pracujących seniorów
Aby zastosować ulgę dla pracujących seniorów warunki zwolnienia powinny zostać spełnione w dniu wypłaty świadczenia. Jeżeli więc były pracodawca wypłaca po czasie byłemu pracownikowi, który na dzień wypłaty zaległej odprawy emerytalnej i nagrody jubileuszowej pobiera już świadczenia emerytalno-rentowe, zobowiązany jest jako płatnik pobrać podatek dochodowy.
W takiej sytuacji nie ma znaczenia, że należność dotyczy okresu, w którym podatnik spełniał warunki do skorzystania z ulgi i świadczenie powinno było zostać wypłacone wcześniej. Takie stanowisko zajął Dyrektor KIS w najnowszej interpretacji indywidualnej z 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.173.2025.3.SK.
Ustawa o PIT przewiduje zwolnienie od podatku osób, które po osiągnięciu wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych. Preferencja ta, tzw. ulga dla pracujących seniorów uregulowana jest w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.
Zgodnie z ww. przepisem, kobiety po ukończeniu 60. roku życia oraz mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia, którzy nie pobierają emerytury ani renty rodzinnej, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego dla przychodów m.in. ze stosunku pracy, umów zlecenia czy działalności gospodarczej do kwoty 85 528 zł rocznie. Warunkiem jest objęcie ubezpieczeniami społecznymi z tytułu uzyskiwanych przychodów oraz faktyczne niepobieranie świadczeń emerytalnych.
Wskazana interpretacja indywidualna została wydana w następującym stanie faktycznym.
Wnioskodawca osiągnął wiek emerytalny w kwietniu 2024 r. i był zatrudniony na podstawie umowy o pracę do 12 sierpnia 2024 r. Od 13 sierpnia 2024 r. zaczął pobierać emeryturę. Z uwagi na trudną sytuację finansową pracodawcy należne mu świadczenia, tj. odprawę emerytalną oraz nagrodę jubileuszową, wypłacono dopiero 30 kwietnia 2025 r. Były pracodawca potrącił od wypłaconych kwot zaliczkę na podatek dochodowy, uznając, że w momencie wypłaty pracownik nie spełniał warunków do ulgi.
Podatnik argumentował, że świadczenia te należały się za okres, w którym był jeszcze aktywny zawodowo, a więc powinny korzystać z ulgi dla pracujących seniorów.
Dyrektor KIS nie podzielił argumentacji wnioskodawcy. Wskazał, że o możliwości zastosowania ulgi decyduje faktyczny moment uzyskania przychodu, rozumiany zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, tj. dzień otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika. Oznacza to, że nawet jeśli świadczenie dotyczy okresu, w którym podatnik spełniał warunki do zwolnienia, kluczowy jest status podatnika na dzień wypłaty środków.
W konsekwencji, ponieważ wnioskodawca w dniu 30 kwietnia 2025 r. był już emerytem i pobierał świadczenie z ZUS, wypłacone zaległe świadczenia nie mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.
Powyższe oznacza, że pracodawcy dokonujący po czasie wypłaty zaległych świadczeń (np. odpraw, nagród jubileuszowych czy premii) powinni każdorazowo badać status podatnika na dzień wypłaty.
