Zmiana roku podatkowego nie powinna powodować zmiany wysokości miesięcznych odpisów amortyzacyjnych

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2015 r., (IPPB6/4510-303/15-2/AK) odniósł się do skutków zmiany roku podatkowego w kontekście wysokości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.

Wniosek o interpretację został złożony przez spółkę, która planuje zmianę roku podatkowego zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o CIT. W związku z tym pierwszy rok po zmianie będzie trwał dłużej niż 12 miesięcy. Spółka miała wątpliwości jak w związku z powyższym należy ustalać wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Spółka stosuje amortyzację liniową, czyli w każdym kolejnym roku podatkowym wartość dokonanych odpisów jest równa. Zdaniem spółki wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego pozostanie na tym samym poziomie, bez względu na długość trwania roku podatkowego.

Organ uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że jednostką czasu w odniesieniu do kosztów amortyzacji nie jest rok podatkowy, a rok, kwartał, lub miesiąc kalendarzowy. Roczne stawki amortyzacyjne określone w załączniku do ustawy dotyczą okresu dwunastu miesięcy. Dlatego też miesięczny odpis powinien być ustalony przez podzielenie rocznego odpisu przez dwanaście miesięcy.

Ten sposób wyliczenia miesięcznego odpisu amortyzacyjnego stosuje się bez względu na fakt czy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, czy jest to pierwszy rok podatkowy (który może trwać krócej niż dwanaście miesięcy), czy też jest to pierwszy po zmianie rok podatkowy (który może trwać do dwudziestu trzech miesięcy kalendarzowych). Dzięki temu miesięczny odpis amortyzacyjny będzie wynosić tyle samo, niezależnie od długości roku podatkowego.

W efekcie końcowym, wartość odpisu dokonanego w ciągu pierwszego po zmianie roku podatkowego będzie wyższa proporcjonalnie do ilości dodatkowych miesięcy w tym (wydłużonym) roku podatkowym. Gdyby spółka zaś dokonywała odpisu w roku podatkowym w stałej kwocie (niezależnie od długości roku podatkowego) to miesięczne odpisy w trakcie pierwszego po zmianie roku podatkowego byłyby niższe. To zaś skutkowałoby wydłużeniem okresu amortyzacji.