Koniec wydłużonego roku obrotowego S.K.A, a obowiązki względem KRS

Na mocy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym⁽¹⁾, obowiązującej od dnia 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Przepisy ustawy nowelizującej stosuje się zasadniczo do spółek komandytowo - akcyjnych począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego takiej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. W przypadku części spółek istniała możliwość wydłużenia roku obrotowego nawet do końca października 2015 r., a tym samym przesunięcia momentu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przypadku innych rok ten skończył się z końcem listopada 2014 r.


Obowiązki związane z zakończeniem roku obrotowego

W odniesieniu do spółek z rokiem obrotowym kończącym się z dniem 30 listopada pamiętać należy, że powinny one:

1. sporządzić sprawozdanie finansowe do dnia 28 lutego,
2. zatwierdzić sprawowanie finansowe do 31 maja (t.j. nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego)
3. kierownik jednostki zobowiązany jest złożyć we właściwym dla jednostki sądzie rejestrowym w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego następujące dokumenty:
• roczne sprawozdanie finansowe (pełne lub uproszczone w zależności od tego jakie musi sporządzić jednostka zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości)
• opinię biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu, ewentualnie informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia, jeżeli jednostka sporządza uproszczone sprawozdanie,
• odpis uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,
• odpis uchwały o podziale zysku lub pokryciu straty,
• sprawozdanie z działalności.

Jakie formularze

Do KRS spółka winna złożyć wniosek o zmianę wpisu co do zasady na urzędowym formularzu KRS-Z30 ⁽²⁾. Do druku należy załączyć wymienione powyżej dokumenty, a także dowód uiszczenia opłaty sądowej w wysokości 40 zł oraz za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym 100 zł.

Złożenie rocznego sprawozdania finansowego może być połączone z wnioskiem o zmianę innych danych podmiotu (np. w zakresie modyfikacji przedmiotu działalności spółki). W takim przypadku nie należy składać KRS-Z30. Formularzem właściwym jest wówczas KRS-Z2  wraz z załącznikami t.j. w przypadku zmiany przedmiotu działalności KRS ZM ⁽⁴⁾ oraz KRS-ZN ⁽⁵⁾. Do druków należy załączyć opłatę sądową w wysokości 250 zł oraz za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym 100 zł.

Obowiązek aktualizacjo PKD

Warto w tym miejscu przypomnieć, że ustawą z dnia 26 czerwca 2014 r. ⁽⁶⁾ zmieniony został art. 40 pkt 1 ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym. Zgodnie z jego aktualnym brzmieniem w dziale 3 rejestru przedsiębiorców zamieszcza się m.in. przedmiot działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) - nie więcej niż dziesięć pozycji, w tym jeden przedmiot przeważającej działalności na poziomie podklasy. Podmioty wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego mają obowiązek zgłosić zmianę w zakresie przedmiotu działalności w celu dostosowania wpisu do aktualnej treści art. 40 pkt 1 ustawy zmienianej przy pierwszym wniosku o zmianę danych w rejestrze, nie później niż w terminie 5 lat od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. PKD można zatem uaktualnić wraz ze złożeniem sprawozdania finansowego.


Obowiązki względem urzędu skarbowego

W zakresie obowiązku złożenia sprawowania finansowego do urzędu skarbowego wskazać należy, że obowiązek ten został nałożony na podatników podatku dochodowego od osób prawnych i osób fizycznych jeżeli prowadzą oni księgi rachunkowe i zobowiązani są do sporządzenia sprawowania finansowego ⁽⁷⁾.   W konsekwencji brak jest przepisów, które nakładałyby taki obowiązek także na spółki komandytowo - akcyjne, które przed nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie były podatnikami.

W praktyce zdarza się jednak, że wspólnicy spółek osobowych załączają sprawozdania spółek, w których są wspólnikami do swoich zeznań rocznych. Czasami także urzędy skarbowe wzywają do złożenia takiego sprawozdawania mimo, że obowiązek taki nie wynika wprost z przepisów ustawy.


⁽¹⁾ (Dz. U. z 2013 poz. 1387)
⁽²⁾ Wniosek o zmianę wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym - sprawozdania finansowe i inne dokumenty
⁽³⁾ Wniosek o zmianę danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorców - spółka komandytowo – akcyjna
⁽⁴⁾ Zmiana – przedmiot działalności - załącznik do wniosku o zmianę danych w rejestrze przedsiębiorców
⁽⁵⁾ Sprawozdanie finansowe i inne dokumenty – załącznik do wniosku o wpis/zmianę danych w rejestrze przedsiębiorców
⁽⁶⁾ (Dz. U. z 2014 poz. 1161)
⁽⁷⁾ Zob. art. 27 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art., 45 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym oso osób fizycznych