Dostawa z montażem domów modułowych do UE bez polskiego VAT
W niedawnej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS wskazał, że miejscem świadczenia przy dostawie z montażem domów modułowych na terenie UE jest miejsce, w którym domy te są montowane.
W zdarzeniu przyszłym, analizowanym w interpretacji indywidualnej z dnia 31.01.2024 r., 0113-KDIPT1-2.4012.714.2023.2.PRP, Spółka opisała, iż zamierza rozpocząć sprzedaż domów modułowych całorocznych. Sprzedawane domy modułowe mają być kompletne, tj. mają posiadać okna, drzwi i niezbędne instalacje elektryczne, grzewcze i wodociągowe, które podłączone będą do instalacji elektrycznej, wodnej i kanalizacyjnej na zewnątrz działki. Spółka, sprzedając domy na terenie UE, samodzielnie ma zajmować się montażem elementów modułowych. Na przedmiotowy montaż mają składać się następujące czynności:
- przetransportowanie elementów domu modułowego na teren wskazany przez odbiorcę,
- rozładunek,
- w miejscu wskazanym przez odbiorcę rozpocznie się montaż, przy czym przygotowanie podłoża na którym ma być zmontowany dom należy do odbiorcy. Dom modułowy będzie połączony z podłożem przy pomocy połączeń śrubowych.
- wstępne podłączenie wszystkich instalacji do przyłączy: instalacji wodno-kanalizacyjnej, grzewczej, co, wentylacyjnej, elektrycznej i teletechnicznej celem sprawdzenia prawidłowego działania przyłączy. Ostateczne przyłączenie domu do instalacji należeć będzie do odbiorcy i będzie wykonane przez uprawnione do tego firmy posiadające odpowiednie uprawnienia do montażu instalacji, o których mowa powyżej, ocieplenie wełną mineralną i folią hydroizolacyjną,
- wykonanie i montaż stolarki okiennej i drzwiowej,
- wykonanie sufitów wraz z oświetleniem,
- wykonanie podłóg.
Spółka dodatkowo podkreśliła, że czynności montażu domów modułowych będą czynnościami wymagającymi wiedzy i doświadczenia pracowników wykonujących czynności montażowe. Samodzielny montaż np. przez odbiorcę bez specjalistycznej wiedzy w tym zakresie lub odpowiednich umiejętności byłby niemożliwy. Moduły (części) domów modułowych mają być produkowane w Polsce w hali Spółki. Przy zamówieniu zakupu domu modułowego z montażem moduły będą transportowane poza kraj na teren UE i tam będzie odbywał się montaż modułów.
Spółkę interesowało ustalenie miejsca świadczenia, a więc miejsca opodatkowania dostawy domu modułowego z montażem na terenie UE.
Na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego Dyrektor KIS wskazał, że w przedstawionych okolicznościach miejsce opodatkowania należy określić na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (jednocześnie nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem).
Z powyższego wynika, że w przypadku opisanej w zdarzeniu przyszłym dostawy domu modułowego na terenie innych państw UE nie pojawi się polski podatek VAT.
Powołując się na ww. art. 22 ust. 1 ustawy o VAT, Dyrektor KIS jednocześnie wskazał, że nieprawidłowe było stanowisko Spółki, która z kolei uznała, że w opisanych okolicznościach znaleźć zastosowanie powinien art. 28e ustawy o VAT, dotyczący miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.
