Faktury korygujące bez zmiany wartości – kiedy wykazywać je w JPK VAT?
Prawidłowe ujęcie faktury korygującej w ewidencji VAT oraz w pliku JPK wymaga każdorazowej oceny charakteru dokonanej korekty. Decydujące znaczenie ma to, czy korekta wpływa na dane podlegające raportowaniu w ewidencji VAT, czy też dotyczy wyłącznie informacji o charakterze technicznym lub dokumentacyjnym. W konsekwencji faktury korygujące niemające wpływu na wartości transakcji nie zawsze wymagają odrębnego wykazania w JPK. Obowiązek taki powstaje jednak wtedy, gdy korekta obejmuje dane ujawniane w strukturze JPK albo prowadzi do zmiany identyfikacji kontrahenta.
Korekty po stronie sprzedaży
Jeżeli faktura korygująca nie wpływa na wartości wykazane na fakturze pierwotnej, tj. nie zmienia podstawy opodatkowania, kwoty VAT, wartości brutto ani innych elementów rozliczeniowych, a jednocześnie dotyczy danych niewykazywanych w JPK, zasadniczo nie ma potrzeby ujmowania jej w pliku JPK.
Dotyczy to przykładowo korekty numeru rachunku bankowego, adresu kontrahenta albo dodatkowych informacji zamieszczonych na fakturze. W takim przypadku wystarczające jest przechowywanie faktury korygującej razem z fakturą pierwotną w celach dokumentacyjnych. Korekta potwierdza jedynie prawidłową treść dokumentu, ale nie wpływa na dane, które podatnik raportuje organom podatkowym.
Inaczej należy postąpić wtedy, gdy faktura korygująca również nie zmienia wartości, ale dotyczy danych wykazywanych w JPK, np. nazwy kontrahenta. Taka korekta powinna znaleźć odzwierciedlenie w ewidencji VAT i pliku JPK - dane raportowane organom podatkowym wymagają poprawienia.
Jeżeli plik JPK za dany okres nie został jeszcze wysłany, sprzedawca może ująć fakturę pierwotną jednym zapisem, z jej pierwotnym numerem, ale już z poprawionymi danymi kontrahenta. Nie ma wówczas potrzeby wykazywania osobnego zapisu korygującego.
Jeżeli natomiast JPK został już złożony, konieczna jest korekta ewidencji. W praktyce oznacza to wystornowanie błędnego wpisu, czyli wykazanie go ze znakiem przeciwnym oraz ponowne ujęcie faktury pierwotnej z jej numerem, ale z prawidłowymi danymi. Korekta powinna odnosić się do okresu, w którym wykazano fakturę pierwotną, ponieważ przyczyna korekty istniała już w momencie jej wystawienia.
Błędny NIP nabywcy
Szczególnego podejścia wymaga sytuacja, w której faktura została wystawiona na błędny numer NIP, a w konsekwencji doszło do nieprawidłowej identyfikacji nabywcy. W takim przypadku co do zasady nie należy traktować sprawy jak zwykłej korekty literówki czy danych opisowych.
Prawidłowym rozwiązaniem jest wystawienie faktury korygującej „do zera” do pierwotnego dokumentu oraz wystawienie nowej faktury z prawidłowymi danymi nabywcy. Nowa faktura powinna zostać ujęta w ewidencji VAT i pliku JPK zgodnie z zasadami właściwymi dla danej transakcji, w szczególności z uwzględnieniem momentu powstania obowiązku podatkowego.
Korekty po stronie zakupów
Analogiczne wątpliwości występują po stronie nabywcy. Jeżeli nabywca otrzyma fakturę zawierającą błędy inne niż dotyczące kwot, a następnie otrzyma fakturę korygującą, to co do zasady nie wykazuje takiej faktury korygującej w ewidencji zakupu. Wystarczające jest dołączenie jej do faktury pierwotnej w celach dokumentacyjnych.
Wyjątkiem jest wykazanie błędnego numeru faktury pierwotnej. Jeżeli nabywca nie wysłał jeszcze JPK za okres, w którym ujmuje zakup, może wykazać jeden zapis z poprawnymi danymi. Jeżeli natomiast plik został już wysłany z błędnym numerem dokumentu, należy skorygować ewidencję poprzez wystornowanie błędnego wpisu i ponowne ujęcie zakupu z prawidłowym numerem faktury.
Przykład 1
Sprzedawca wykazał w JPK_V7 za marzec fakturę sprzedaży, która zawierała literówkę w nazwie nabywcy. W kwietniu wystawił fakturę korygującą poprawiającą nazwę kontrahenta. Pierwotny plik JPK_V7 za marzec został już wysłany, a więc sprzedawca powinien skorygować JPK za marzec. W tym celu należy wystornować błędny zapis oraz ponownie wykazać fakturę pierwotną z jej numerem, ale z prawidłową nazwą nabywcy.
Przykład 2
Sprzedawca wystawił fakturę sprzedaży, która ze względu na moment powstania obowiązku podatkowego powinna zostać ujęta w JPK_V7 za kwiecień. Faktura zawierała literówkę w nazwie nabywcy. Faktura korygująca została wystawiona w maju, jeszcze przed złożeniem JPK_V7 za kwiecień. W takim przypadku sprzedawca może od razu wykazać w JPK_V7 za kwiecień sprzedaż jednym prawidłowym wpisem, podając numer faktury pierwotnej i poprawne dane kontrahenta.
