Import towarów - interpretacja ogólna Ministra Finansów
W dniu 28 września br. Minister Finansów wydał interpretacją ogólną (PT2.8101.1.2015.SJK.20), w sprawie kosztów dodatkowych wliczanych do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów.
W interpretacji Minister wskazał, że obowiązujący od 1 stycznia 2014 r. przepis art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, zawiera jedynie przykładowy katalog kosztów dodatkowych wliczanych do podstawy opodatkowania VAT w imporcie (takich jak koszty prowizji, opakowania, transportu, ubezpieczenia), co oznacza, że podstawa ta obejmuje również inne koszty, o ile nie zostały włączone do wartości celnej a są ponoszone do określonego miejsca przeznaczenia.
Jakiego problemu dotyczy interpretacja?
Sprowadzenie towarów na terytorium Polski z poza Unii jest zdarzeniem, z którym przepisy ustawy o VAT z zasady wiążą obowiązek zapłaty podatku należnego od ich importu.
Podstawą opodatkowania VAT w takich przypadkach (z zastrzeżeniem nielicznych wyjątków) jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli zaimportowano towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
Ponadto podstawa opodatkowania obejmuje również koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu; a także opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów
W tym miejscu warto przypomnieć, że na wartość celną towarów (która stanowi ?stały? element podstawy opodatkowania VAT) z reguły składa się cena faktycznie zapłacona (należna) oraz określone kategorie kosztów, takich jak m.in. transport i ubezpieczenie, poniesione jedynie do miejsca wprowadzenia towarów na obszar celny Unii Europejskiej. W zależności od rodzaju transportu miejscem tym będzie np. port morski wyładunku, pierwszy urząd celny dla towarów przewożonych koleją, wodną drogą śródlądową lub transportem drogowym, lub miejsce, w którym została przekroczona lądowa granica UE.
Z powyższego wynika, że koszty uwzględniane w podstawie celnej w uproszczeniu ?kończą się? na granicy Unii, natomiast do podstawy opodatkowania VAT należy doliczyć również dalsze wydatki związane z dostarczeniem towaru do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju, albo odpowiednio w Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie importu.
W konsekwencji ? jak podkreślił Minister Finansów w przedmiotowej interpretacji ogólnej -
?do podstawy opodatkowania powinny być wliczone te koszty dodatkowe, które związane są przede wszystkim bezpośrednio z transportem sprowadzanych towarów. Do kosztów tych zaliczyć należy załadunek, przeładunek lub wyładunek. W przypadku kosztów portowych/terminalowych takimi kosztami byłyby opłaty THC (Terminal Handling Charges).
W przypadku, gdy w chwili przywozu towarów znane jest tylko pierwsze miejsce przeznaczenia, do podstawy opodatkowania powinny być wliczane tylko te koszty dodatkowe, które ponoszone są do tego miejsca przeznaczenia, a które nie zostały wliczone do wartości celnej. W sytuacji, gdy w momencie dokonania importu znane jest inne miejsce przeznaczenia znajdujące się na terytorium Unii Europejskiej, w podstawie opodatkowania powinny być uwzględnione koszty, o których mowa powyżej, poniesione również w pierwszym miejscu przeznaczenia. Są to bowiem koszty wynikające z transportu do tego innego miejsca przeznaczenia.?
Tym samym dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania VAT w imporcie towarów istotne znaczenie ma określenie pierwszego miejsca przeznaczenia towarów w kraju, bądź odpowiednio na terytorium Unii. W oparciu o powyższe powinny bowiem zostać określone koszty, które nie będąc elementem wartości celnej, należy zadeklarować przy wyliczeniu VAT należnego od importu towarów.