Nie każdy wydatek na CSR uprawnia do odliczenia VAT

Działania w ramach ?społecznej odpowiedzialność biznesu? (eng. CSR ? Corporate Social Responsibility) to obecnie istotny element strategii wielu przedsiębiorstw. Firmy coraz częściej angażują się w inicjatywy społeczne, edukacyjne i środowiskowe, traktując je jako narzędzie budowania relacji z klientami i przewagi konkurencyjnej. Nie oznacza to jednak, że każdy wydatek poniesiony w ramach CSR daje prawo do odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku pomiędzy poniesionym wydatkiem a czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni, jednak musi być rzeczywisty, konkretny i możliwy do wykazania.

W kontekście CSR organy podatkowe podkreślają, że samo powołanie się na strategię społecznej odpowiedzialności biznesu nie jest wystarczające. Prawo do odliczenia musi wynikać z obiektywnej oceny, że dany wydatek rzeczywiście służy działalności opodatkowanej (np. ma wpływ na generowanie obrotu, utrzymanie relacji biznesowych lub promocję działalności przedsiębiorstwa).

Z dotychczasowych stanowisk Dyrektora KIS wynika, że prawo do odliczenia VAT przysługuje, gdy wydatki ponoszone przez podatnika mają charakter marketingowy lub promocyjny i są powiązane z działalnością przedsiębiorstwa ? dotyczy to np.:

• wydatków na organizację lub finansowanie wydarzeń branżowych, konferencji lub inicjatyw edukacyjnych skierowanych do obecnych i potencjalnych kontrahentów, podczas których prezentowana jest działalność firmy, jej marka, produkty lub usługi, a celem jest budowanie relacji biznesowych i rozpoznawalności,
• wydatków na inicjatywy edukacyjne, technologiczne lub środowiskowe realizowanych w ramach strategii marketingowej firmy, o tematyce związanej z branżą w której działa podatnik, co przyczynia się do wzmocnienia jego pozycji rynkowej,
• nabywania konkretnych świadczeń promocyjnych, np. eksponowania logo firmy, wskazania przedsiębiorstwa jako partnera lub innych formy odpłatnej promocji zwiększającej rozpoznawalność wśród klientów lub partnerów biznesowych.

Prawo do odliczenia VAT bywa jednak kwestionowane, w przypadku działań mających charakter jednostronny, bez rzeczywistego związku z działalnością gospodarczą podatnika ? dotyczy to np.:

• przekazywania środków pieniężnych, sprzętu i innych świadczeń na rzecz organizacji społecznych, szkół lub instytucji publicznych, jeżeli działania te nie są powiązane z działalnością przedsiębiorstwa, ani nie wiążą się z jego promocją lub budowaniem relacji biznesowych,
• działań mających wyłącznie charakter charytatywny (dobroczynny/społeczny), a ich głównym celem jest wsparcie beneficjenta, bez uzyskania wymiernych korzyści gospodarczych lub marketingowych,
• działań, których jedynym efektem jest ogólna poprawa wizerunku przedsiębiorstwa lub wzrost rozpoznawalności/zaufania społecznego, który ? choć jest istotny z punktu widzenia strategii biznesowej ? nie stanowi wystarczającej podstawy do uznania, że wydatek pozostaje w związku z działalnością opodatkowaną VAT.

Podsumowując, prawo do odliczenia VAT zależy od istnienia rzeczywistego związku pomiędzy wydatkiem a prowadzoną działalnością. W przypadku wydatków na CSR nie jest możliwe ich automatyczne (zbiorcze) uznanie za kategorię wydatków związanych lub niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Tym samym, każdy wydatek poniesiony w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu powinien być analizowany indywidualnie, z uwzględnieniem jego charakteru, celu oraz związku z działalnością opodatkowaną.

Źródła:

Interpretacja indywidualna z dnia 12 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.81.2019.13.KK

Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.721.2024.4.KK