Odliczanie VAT od samochodów wg Ministra Finansów
Na stronach ministerstwa finansów opublikowana została broszura informacyjna nt. ?Nowych zasad odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi?.
Jedną z istotnych kwestii, która została wyjaśniona w tej publikacji, jest zinterpretowanie pojęcia ?poniesienia wydatku?, tj. ustalenia momentu, na który należy ustalić zakres przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia VAT od wydatku związanego z samochodem, oraz moment, od którego należy liczyć termin do złożenia informacji VAT-26.
Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Ministerstwo, chodzi tutaj o moment zapłaty zaliczki albo nabycia towaru lub usługi (albo mówiąc inaczej ? moment powstania obowiązku podatkowego w VAT u sprzedawcy/usługobiorcy). Bez znaczenia wydaje się być moment, w którym podatnik faktycznie decyduje o przeznaczeniu konkretnego towaru do konkretnego pojazdu.
Co oznacza przyjęcie takiego rozumienia ?poniesienia wydatku??
Przykładowo:
Od zaliczki zapłaconej przed 1 kwietnia 2014 r. na poczet dostawy samochodu osobowego podatnik może odliczyć 60% kwoty podatku z faktury, nie więcej niż 6 000 zł.
Podatnik zachowuje prawo do odliczenia 100% VAT od zakupionych przed 1 kwietnia 2014 r. części zamiennych do samochodów osobowych (i innych pojazdów z ?ograniczonym? odliczeniem VAT).
Z faktury dokumentującej paliwo zakupione w kwietniu, z przeznaczeniem do samochodów o różnym statusie, podatnik ?od razu? odlicza VAT z uwzględnieniem ilości paliwa zatankowanego/przeznaczonego do poszczególnych pojazdów, stosując dotyczące ich ograniczenia.
Niestety wyjaśnienia zawarte w broszurze nie odnoszą się do sytuacji, w których na mement zakupu towaru lub usługi podatnik nie jest w stanie określić jakiego rodzaju pojazdu dotyczy wydatek (np. zakup części zamiennych na magazyn).
W naszej ocenie wykorzystanie towarów i usług do innego rodzaju pojazdu niż zakładano przy ich zakupie, nie stanowi podstawy do bezpośredniego stosowania przepisów art. 91 ust. 7 i dalsze ustawy o VAT, regulujących korektę podatku naliczonego w związku z tzw. ?zmianą przeznaczenia?. Pojawia się zatem ryzyko, że wykorzystanie towaru lub usługi (np. części zamiennych) zakupionych po 31 marca br., od których odliczono pełną kwotę VAT do pojazdu, którego dotyczą ograniczenia przy odliczaniu podatku, może powodować korektę deklaracji VAT-7 za okres, w którym nastąpiło odliczenie VAT.